超市特殊業(yè)務(wù)會計處理和納稅申報

　　一、超市收到返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等類似收入的處理：
　　1、對向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅;商場超市向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票;當(dāng)期應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。例如某超市為A企業(yè)銷售電器，合同約定按銷售收入2%比例返利給超市50000元;則某超市的帳務(wù)處理如下：應(yīng)沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金=50000/(1+17%)×17%=7264.96元。
　　借：銀行存款 50000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 42735.04
　　應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅金 7264.96
　　2、對向供貨企業(yè)收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅服務(wù)業(yè)的適用稅目稅率征收營業(yè)稅，開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。例如：某超市收到供貨B企業(yè)廣告費(fèi)3000元，帳務(wù)處理為：
　　借：銀行存款 3000
　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000
　　借：其他業(yè)務(wù)支出——稅金及附加 165
　　貸：應(yīng)交稅金——營業(yè)稅 150
　　——城市維護(hù)建設(shè)稅(市區(qū)) 10.50
　　其他應(yīng)交款——教育費(fèi)附加 4.50
　　二、供貨企業(yè)支付返利、返點(diǎn)、促銷費(fèi)、進(jìn)店費(fèi)、管理費(fèi)等支出的處理：
　　1、對支付與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的種返利性支出，由于收到返利收入的商業(yè)企業(yè)不能向供貨方開具增值稅專用發(fā)票，供貨企業(yè)應(yīng)作為銷售折讓進(jìn)行稅務(wù)處理。這里分二種情況：
　　一是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票，會計上直接按折讓后金額入帳;例A企業(yè)收取某超市的銷貨款價稅共計200000元，發(fā)票上注明實(shí)際銷售為220000萬元，銷售折讓20000萬元，則帳務(wù)處理為：
　　借：銀行存款 200000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 170940.17
　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅金 29059.83
　　二是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，或者需要在期后才能明確返利額，銷貨方根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)，可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。
　　銷貨方據(jù)此開出紅字發(fā)票沖銷收入，同時沖減增值稅銷項(xiàng)稅額，會計上按紅字發(fā)票上注明的數(shù)額沖銷主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅金科目。例如A企業(yè)向某商場支付返利20000元，會計處理為：
　　借：銀行存款 20000
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 17094.02
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金) 2905.98
　　2、對支付與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商場超市向供貨方提供一定勞務(wù)取得的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，供貨方根據(jù)商場超市開具的服務(wù)業(yè)發(fā)票，用為銷售(營業(yè))費(fèi)用列支。例如B企業(yè)向某商場支付上架費(fèi)5000元會計處理為：
　　借：銷售(營業(yè))費(fèi)用 5000
　　貸：銀行存款 5000。
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