企業(yè)發(fā)放的工資薪金到底是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制稅前扣除,還是按照收付實(shí)現(xiàn)制稅前扣除是個(gè)困擾企業(yè)多年的問題,隨著《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號,以下簡稱34號公告)的發(fā)布,解決了這個(gè)困擾納稅人多年的難題。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)*9條規(guī)定:“《實(shí)施條例》第三十四條所稱的‘合理工資薪金’,是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。”文件規(guī)定“實(shí)際發(fā)放”而不是“實(shí)際發(fā)生”,前者是收付實(shí)現(xiàn)制,后者是權(quán)責(zé)發(fā)生制,即企業(yè)2015年1月發(fā)放2014年12月的工資,該工資不能在2014年度扣除,應(yīng)在2015年度扣除。現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)是下發(fā)工資制,即次月發(fā)放上個(gè)月工資,因此企業(yè)會計(jì)上計(jì)入利潤總額的工資薪金支出是每年1至12月的工資薪金支出,允許稅前扣除的工資薪金支出是上年12月至次年11月的工資薪金支出,每年均須納稅調(diào)整。
  這種扣除方法在前幾年是嚴(yán)格執(zhí)行的,但后來有所松動。有的稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制扣除,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)仍嚴(yán)格按照收付實(shí)現(xiàn)制扣除,導(dǎo)致各地稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行不一,有損稅法嚴(yán)肅性,也使納稅人無所適從。
  現(xiàn)在該政策終于明確,34號公告第二條規(guī)定:“企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金,準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。”
  稅收上工資薪金支出也按照權(quán)責(zé)發(fā)生制,彌合了稅會差異,減輕了企業(yè)納稅調(diào)整工作量。需要注意的是,企業(yè)須在匯算清繳結(jié)束前,也就是次年5月31日前要實(shí)際支付已預(yù)提的去年的工資。有的企業(yè)為了留住人才,規(guī)定年終獎在次年下半年發(fā)放,那么,該年終獎就不能在匯算清繳中稅前扣除。
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