在會(huì)計(jì)賬務(wù)處理中，除“準(zhǔn)則”及制度作出明確規(guī)定的普遍性業(yè)務(wù)處理之外，還會(huì)經(jīng)常遇到一些非常規(guī)的特殊事項(xiàng)，這些問題也是會(huì)計(jì)核算的難點(diǎn)。現(xiàn)就二十五個(gè)問題的會(huì)計(jì)處理方式提出自己的建議，供大家參考。
　　1、“補(bǔ)貼收入”在會(huì)計(jì)報(bào)表如何設(shè)置
　　對(duì)企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)通過“補(bǔ)貼收入”會(huì)計(jì)科目核算。“補(bǔ)貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無(wú)余額，該科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在“損益表”中反映。損益表中無(wú)“補(bǔ)貼收入”項(xiàng)目，可在“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目中反映。
　　2.被稅務(wù)局檢查需要補(bǔ)繳的所得稅處理
　　(一)調(diào)整應(yīng)繳所得稅
　　借：以前年度損益調(diào)整
　　貸：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
　　(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配
　　借：利潤(rùn)分配———未分配利潤(rùn)
　　貸：以前年度損益調(diào)整
　　(三)補(bǔ)繳稅款時(shí)
　　借：應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳所得稅
　　貸：銀行存款
　　對(duì)查補(bǔ)的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，通過“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目來反映。
　　3.貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務(wù)處理
　　(一)收到貨物時(shí)估價(jià)入賬：
　　借：原材料
　　貸：應(yīng)付賬款———暫估應(yīng)付款
　　下月初用紅字沖銷。
　　(二)收到發(fā)票時(shí)：
　　借：原材料
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：應(yīng)付賬款
　　如果收到發(fā)票余額與暫估價(jià)款不一致，且原材料已領(lǐng)用，其差額應(yīng)沖銷銷售成本。
　　4.代理出口的會(huì)計(jì)處理
　　(一)收到代出口商品時(shí)
　　借：受托代銷商品
　　貸：代銷商品款
　　(二)出口銷售時(shí)，按實(shí)際售價(jià)
　　借：銀行存款(應(yīng)收賬款等)
　　貸：應(yīng)付賬款
　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
　　借：代銷商品款
　　貸：受托代銷商品
　　(三)歸還出口商品貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入
　　借：應(yīng)付賬款
　　貸：代購(gòu)代銷收入(手續(xù)費(fèi)收入)
　　銀行存款
　　(四)代理進(jìn)口
　　1.收到委托單位的收購(gòu)資金時(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：應(yīng)付賬款
　　2.支付代購(gòu)進(jìn)口商品貨款及運(yùn)雜費(fèi)時(shí)：
　　借：商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)
　　應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　貸：銀行存款
　　3.將購(gòu)進(jìn)商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費(fèi)收入時(shí)：
　　借：應(yīng)付賬款
　　貸：商品采購(gòu)(進(jìn)價(jià)成本)
　　應(yīng)收賬款(代墊運(yùn)雜費(fèi))
　　代購(gòu)代銷收入(代理手續(xù)費(fèi))
　　5.銷售房產(chǎn)收取預(yù)收房款的賬務(wù)處理
　　銷售房產(chǎn)預(yù)收房款，由于通過“預(yù)收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營(yíng)收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會(huì)重復(fù)。
　　預(yù)收售房款，開收據(jù)時(shí)：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　收最后一期房款，開發(fā)票時(shí)：
　　借：銀行存款(最后一期房款)
　　預(yù)收賬款(以前預(yù)收部分)
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　此處應(yīng)注意，預(yù)收購(gòu)房款應(yīng)在收到時(shí)計(jì)算應(yīng)繳稅金，年末未形成銷售的還要預(yù)繳企業(yè)所得稅。
　　6.銷售免稅貨物的增值稅稅務(wù)和賬務(wù)處理
　　某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對(duì)象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何處理?如飼料：
　　借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
　　貸：產(chǎn)品銷售收入(營(yíng)業(yè)收入)等
　　應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅
　　由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時(shí)按不含稅收入乘以適用稅率計(jì)算免稅額做賬。
　　借：“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目
　　貸：“補(bǔ)貼收入”科目
　　另外，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)繳增值稅明細(xì)表”的“已繳稅金”項(xiàng)目下，增設(shè)“減免稅款”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報(bào)“增值稅納稅申報(bào)表”時(shí)，直接在“銷項(xiàng)”項(xiàng)目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報(bào)“稅額”。
　　7.增值稅出現(xiàn)“應(yīng)繳增值稅”借方余額的賬務(wù)處理
　　“因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當(dāng)“應(yīng)繳稅金———應(yīng)繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時(shí)，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額。
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