現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法

　　補(bǔ)充資料中的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目來(lái)自利潤(rùn)表，該表的凈利潤(rùn)是根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原理計(jì)算得出的。而現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料則要求以凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項(xiàng)目后求得“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。為此，需要對(duì)利潤(rùn)表中的不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資籌資活動(dòng)的收入、成本費(fèi)用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費(fèi)用;(2)投資收益和損失;(3)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的籌資活動(dòng)的利息支出、購(gòu)置進(jìn)口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動(dòng)而發(fā)生的匯兌損益;(4)營(yíng)業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過(guò)以上調(diào)整后，利潤(rùn)表中的收支項(xiàng)目均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤(rùn)表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事項(xiàng)從“權(quán)責(zé)發(fā)生制”調(diào)整為“收付實(shí)現(xiàn)制”，如提取的財(cái)產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費(fèi)用，但沒(méi)有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤(rùn)，計(jì)算出“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~”。

　　1、“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目，根據(jù)利潤(rùn)表中列示的凈利潤(rùn)數(shù)額直接填列。

　　2、“計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目，根據(jù)提取各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、計(jì)入有關(guān)費(fèi)用并減少利潤(rùn)的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價(jià)上揚(yáng)，沖減已提減值準(zhǔn)備減少“管理費(fèi)用”時(shí)，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備共30000元，同時(shí)沖減上期已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000元，則該項(xiàng)目應(yīng)填為20000元。

　　3、“固定資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目，根據(jù)“累計(jì)折舊”科目貸方當(dāng)期提取、直接計(jì)入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”而減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤(pán)盈、接受捐贈(zèng)、投資收回和評(píng)估增值時(shí)增加的“累計(jì)折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤(pán)虧、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資和評(píng)估減值時(shí)沖減的“累計(jì)折舊”科目借方發(fā)生額。

　　4、“無(wú)形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目，根據(jù)無(wú)形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計(jì)入“管理費(fèi)用”減少了利潤(rùn)的數(shù)額填列，不包括處置無(wú)形資產(chǎn)時(shí)的貸方減少額。

　　5、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷”和“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目。“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”發(fā)生時(shí)，其借方發(fā)生額已在主表投資活動(dòng)中的“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，而攤銷時(shí)則記入了當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤(rùn)，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，在填列該項(xiàng)目時(shí)只填攤銷數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費(fèi)用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，其支付和攤銷均屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。其借方發(fā)生額說(shuō)明現(xiàn)金已支付，但不影響當(dāng)期利潤(rùn)，貸方攤銷數(shù)雖無(wú)現(xiàn)金流出，但已記入當(dāng)期成本費(fèi)用減少了利潤(rùn)。根據(jù)“收付實(shí)現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費(fèi)用減少”項(xiàng)目時(shí)，可根據(jù)“待攤費(fèi)用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)。

　　6、“預(yù)提費(fèi)用增加”項(xiàng)目，其中：屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費(fèi);屬于籌資活動(dòng)的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)提費(fèi)用，雖沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預(yù)提時(shí)記入了成本費(fèi)用，減少了利潤(rùn)，而在支付時(shí)有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤(rùn)。此外，預(yù)提利息雖然減少了利潤(rùn)，但屬于籌資活動(dòng)。因此，在企業(yè)沒(méi)有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費(fèi)用”增加(或減少)項(xiàng)目時(shí)，可按預(yù)提費(fèi)用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費(fèi)用總賬科目剔除預(yù)提利息明細(xì)科目后的期末減期初余額填列。

　　7、“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項(xiàng)目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動(dòng)，它產(chǎn)生的損益計(jì)入了凈利潤(rùn)。所以，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負(fù)數(shù)。

　　8、“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢、盤(pán)虧的損失屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的損失，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)以下公式計(jì)算填列：固定資產(chǎn)報(bào)廢損失=營(yíng)業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤(pán)虧損失和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失—營(yíng)業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤(pán)盈收益和固定資產(chǎn)報(bào)廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

　　9、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用中利息支出和籌資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)等屬籌資活動(dòng);購(gòu)置進(jìn)口固定資產(chǎn)和外幣借款而發(fā)生的匯兌損益則分別屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng);銀行匯款手續(xù)費(fèi)和貨款結(jié)算的匯兌損益則屬經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?；I資活動(dòng)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)應(yīng)該在凈利潤(rùn)中扣除，而不應(yīng)該在凈利潤(rùn)中扣除的投資、籌資活動(dòng)的利息和匯兌損益等也都計(jì)人“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，減少了凈利潤(rùn)，所以將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。本項(xiàng)目可根據(jù)以下公式填列：“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中利息支出項(xiàng)目(不扣除利息收入)+期末調(diào)整現(xiàn)金外幣賬戶的匯兌損失(減：收益)+進(jìn)口設(shè)備發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+外幣借款發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+籌資時(shí)發(fā)生的傭金、手續(xù)費(fèi)+融資租賃所支付的手續(xù)費(fèi)和利息支出。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

　　10、“投資損失(減：收益)”項(xiàng)目，企業(yè)發(fā)生的投資損益屬于投資活動(dòng)，在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要予以剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)“投資收益”科目余額直接填列。損失填正數(shù)，收益填負(fù)數(shù)。

　　11、“遞延稅款貸項(xiàng)(減：借項(xiàng))”項(xiàng)目，遞延稅款是指采用納稅影響法下，由于時(shí)間性差異產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項(xiàng)”、“遞延稅款貸項(xiàng)”的期初減期末余額的差額填列。“遞延稅款借項(xiàng)”的期末小于期初的差額以及“遞延稅款貸項(xiàng)”的期末大于期初的差額填正數(shù)，反之填負(fù)數(shù)。

　　12、“存貨的減少(減：增加)”項(xiàng)目，存貨的減少(期初減期末)說(shuō)明本期生產(chǎn)耗費(fèi)的存貨有一部分是上期的，雖未發(fā)生現(xiàn)金流出但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)已經(jīng)扣除，所以在凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流量時(shí)應(yīng)當(dāng)加回。存貨的增加(期末減期初)，說(shuō)明本期購(gòu)人的存貨除耗用外還遺留了一部份，這部份存貨已發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計(jì)算利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有包括在內(nèi)，所以要予以扣除。值得注意的是，存貨增減除生產(chǎn)領(lǐng)用外還涉及到在建工程領(lǐng)用、盤(pán)盈、對(duì)外投資和接受投資、捐贈(zèng)以及固定資產(chǎn)報(bào)廢殘料入庫(kù)等因素。本項(xiàng)目可按以下公式計(jì)算：存貨的減少(減：增加)：資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期初余額減期末余額—在建工程領(lǐng)用對(duì)外投資減少的存貨+存貨盤(pán)盈+報(bào)廢固定資產(chǎn)時(shí)的殘料入庫(kù)+在建工程完工轉(zhuǎn)入的材料+接受捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的材料+接受投資轉(zhuǎn)入的材料。

　　13、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(減：增加)”項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(期初余額減期末余額)說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金大于損益表中所確認(rèn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)加回。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加則說(shuō)明本期收回的現(xiàn)金少于損益表中所確認(rèn)的銷售收入，應(yīng)當(dāng)以予剔除。本項(xiàng)目可根據(jù)上述科目的期初減期末的數(shù)額填列。減少填正數(shù)，增加填負(fù)數(shù)。

　　值得注意的是在上述應(yīng)收項(xiàng)目中，如果是由于不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)而增加或減少的，則在計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目時(shí)要予以扣除。如抵入固定資產(chǎn)而減少的應(yīng)收賬款、購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)時(shí)增加或減少的預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款中收到的股利利息的增減等。

　　14、“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減：減少)”項(xiàng)目，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加(期末余額減期初余額)說(shuō)明本期購(gòu)入的存貨中有一部份沒(méi)有支付現(xiàn)金，但在計(jì)算凈利潤(rùn)時(shí)卻通過(guò)銷售成本將其包括在內(nèi)，所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要予以加回;若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明本期支付的現(xiàn)金大于利潤(rùn)表中所確認(rèn)的銷售成本，所以在將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)要加以扣除。本項(xiàng)目可根據(jù)上述科目的期末減期初的數(shù)額填列。增加填正數(shù)，減少填負(fù)數(shù)。

　　值得注意的是，上述應(yīng)付項(xiàng)目中如果包含不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的投資、籌資活動(dòng)事項(xiàng)而引起的增加或減少，則應(yīng)在計(jì)算經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目時(shí)要予以扣除，主要有：(1)由于購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)而增減的應(yīng)付賬款;(2)債務(wù)重組中由于轉(zhuǎn)入資本公積而減少的應(yīng)付款項(xiàng);(3)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)賬戶中提取和發(fā)放在建工程人員的工資、福利費(fèi);(4)其他應(yīng)付款中核算在建工程人員應(yīng)付和交納的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi);(5)應(yīng)交稅金賬戶中由于轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅等。

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