現(xiàn)金流量表補充資料的編制方法

　　補充資料中的“凈利潤”項目來自利潤表，該表的凈利潤是根據(jù)“權(quán)責發(fā)生制”原理計算得出的。而現(xiàn)金流量表補充資料則要求以凈利潤為基礎(chǔ)，根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，增減有關(guān)項目后求得“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。為此，需要對利潤表中的不屬于經(jīng)營活動的投資籌資活動的收入、成本費用等予以剔除。如：(1)其他業(yè)務(wù)中的固定資產(chǎn)出租的收入和成本費用;(2)投資收益和損失;(3)財務(wù)費用中的籌資活動的利息支出、購置進口設(shè)備和外幣借款中產(chǎn)生的匯兌收益和損失，以及期末所持外幣現(xiàn)金因匯率變動而發(fā)生的匯兌損益;(4)營業(yè)外收支中的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧及處置固定資產(chǎn)凈收益和損失等等。經(jīng)過以上調(diào)整后，利潤表中的收支項目均屬于經(jīng)營活動范疇。在此基礎(chǔ)上再將利潤表中的經(jīng)營活動事項從“權(quán)責發(fā)生制”調(diào)整為“收付實現(xiàn)制”，如提取的財產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)、長期資產(chǎn)的攤銷等，雖已記入成本費用，但沒有付現(xiàn)，所以要調(diào)增凈利潤，計算出“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”。

　　1、“凈利潤”項目，根據(jù)利潤表中列示的凈利潤數(shù)額直接填列。

　　2、“計提的資產(chǎn)減值準備”項目，根據(jù)提取各項資產(chǎn)減值準備、計入有關(guān)費用并減少利潤的數(shù)額填列。如資產(chǎn)市價上揚，沖減已提減值準備減少“管理費用”時，則以扣除沖減數(shù)填列。又如本期計提固定資產(chǎn)減值準備共30000元，同時沖減上期已提的存貨跌價準備10000元，則該項目應(yīng)填為20000元。

　　3、“固定資產(chǎn)折舊”項目，根據(jù)“累計折舊”科目貸方當期提取、直接計入“制造費用”、“管理費用”而減少了利潤的數(shù)額填列，不包括因固定資產(chǎn)盤盈、接受捐贈、投資收回和評估增值時增加的“累計折舊”科目貸方發(fā)生額，也不扣除盤虧、出售、報廢、毀損、對外投資和評估減值時沖減的“累計折舊”科目借方發(fā)生額。

　　4、“無形資產(chǎn)攤銷”項目，根據(jù)無形資產(chǎn)科目的貸方發(fā)生額、每月攤銷計入“管理費用”減少了利潤的數(shù)額填列，不包括處置無形資產(chǎn)時的貸方減少額。

　　5、“長期待攤費用攤銷”和“待攤費用減少”項目。“長期待攤費用”發(fā)生時，其借方發(fā)生額已在主表投資活動中的“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映，而攤銷時則記入了當期成本費用減少了利潤，屬于經(jīng)營活動。因此，在填列該項目時只填攤銷數(shù)，不填該科目期末減期初余額的增減數(shù);“待攤費用”是指攤銷期限在一年以內(nèi)的應(yīng)由本期和以后各期負擔的各項費用，其支付和攤銷均屬于經(jīng)營活動。其借方發(fā)生額說明現(xiàn)金已支付，但不影響當期利潤，貸方攤銷數(shù)雖無現(xiàn)金流出，但已記入當期成本費用減少了利潤。根據(jù)“收付實現(xiàn)制”原理，在填制“待攤費用減少”項目時，可根據(jù)“待攤費用”科目期末減期初余額填列，減少填正數(shù)，增加填負數(shù)。

　　6、“預(yù)提費用增加”項目，其中：屬于經(jīng)營活動的有預(yù)提房屋租金、預(yù)提固定資產(chǎn)經(jīng)常修理費;屬于籌資活動的有預(yù)提借款利息等。屬于經(jīng)營活動的預(yù)提費用，雖沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在預(yù)提時記入了成本費用，減少了利潤，而在支付時有了現(xiàn)金流出，但不影響利潤。此外，預(yù)提利息雖然減少了利潤，但屬于籌資活動。因此，在企業(yè)沒有預(yù)提利息的情況下，填列“預(yù)提費用”增加(或減少)項目時，可按預(yù)提費用科目的期末減期初余額填列;在企業(yè)有預(yù)提利息的情況下，則應(yīng)按預(yù)提費用總賬科目剔除預(yù)提利息明細科目后的期末減期初余額填列。

　　7、“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)”項目。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)屬于投資活動，它產(chǎn)生的損益計入了凈利潤。所以，將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)營業(yè)外支出中出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈損失減出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)凈收益填列。損失填正數(shù)、收益填負數(shù)。

　　8、“固定資產(chǎn)報廢損失”項目，企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢、盤虧的損失屬于投資活動產(chǎn)生的損失，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)以下公式計算填列：固定資產(chǎn)報廢損失=營業(yè)外支出中固定資產(chǎn)盤虧損失和固定資產(chǎn)報廢凈損失—營業(yè)外收入中固定資產(chǎn)盤盈收益和固定資產(chǎn)報廢凈收益。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。

　　9、“財務(wù)費用”項目，企業(yè)發(fā)生的財務(wù)費用中利息支出和籌資時發(fā)生的傭金、手續(xù)費等屬籌資活動;購置進口固定資產(chǎn)和外幣借款而發(fā)生的匯兌損益則分別屬于投資活動和籌資活動;銀行匯款手續(xù)費和貨款結(jié)算的匯兌損益則屬經(jīng)營活動?；I資活動發(fā)生的傭金、手續(xù)費應(yīng)該在凈利潤中扣除，而不應(yīng)該在凈利潤中扣除的投資、籌資活動的利息和匯兌損益等也都計人“財務(wù)費用”，減少了凈利潤，所以將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當加回。本項目可根據(jù)以下公式填列：“財務(wù)費用”科目中利息支出項目(不扣除利息收入)+期末調(diào)整現(xiàn)金外幣賬戶的匯兌損失(減：收益)+進口設(shè)備發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+外幣借款發(fā)生的匯兌損失(減：收益)+籌資時發(fā)生的傭金、手續(xù)費+融資租賃所支付的手續(xù)費和利息支出。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。

　　10、“投資損失(減：收益)”項目，企業(yè)發(fā)生的投資損益屬于投資活動，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要予以剔除。本項目可根據(jù)“投資收益”科目余額直接填列。損失填正數(shù)，收益填負數(shù)。

　　11、“遞延稅款貸項(減：借項)”項目，遞延稅款是指采用納稅影響法下，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”的期初減期末余額的差額填列。“遞延稅款借項”的期末小于期初的差額以及“遞延稅款貸項”的期末大于期初的差額填正數(shù)，反之填負數(shù)。

　　12、“存貨的減少(減：增加)”項目，存貨的減少(期初減期末)說明本期生產(chǎn)耗費的存貨有一部分是上期的，雖未發(fā)生現(xiàn)金流出但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動流量時應(yīng)當加回。存貨的增加(期末減期初)，說明本期購人的存貨除耗用外還遺留了一部份，這部份存貨已發(fā)生了現(xiàn)金流出，但在計算利潤時沒有包括在內(nèi)，所以要予以扣除。值得注意的是，存貨增減除生產(chǎn)領(lǐng)用外還涉及到在建工程領(lǐng)用、盤盈、對外投資和接受投資、捐贈以及固定資產(chǎn)報廢殘料入庫等因素。本項目可按以下公式計算：存貨的減少(減：增加)：資產(chǎn)負債表中“存貨”項目期初余額減期末余額—在建工程領(lǐng)用對外投資減少的存貨+存貨盤盈+報廢固定資產(chǎn)時的殘料入庫+在建工程完工轉(zhuǎn)入的材料+接受捐贈轉(zhuǎn)入的材料+接受投資轉(zhuǎn)入的材料。

　　13、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”項目，經(jīng)營性應(yīng)收項目主要包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(期初余額減期末余額)說明本期收回的現(xiàn)金大于損益表中所確認的銷售收入，應(yīng)當加回。經(jīng)營性應(yīng)收項目的增加則說明本期收回的現(xiàn)金少于損益表中所確認的銷售收入，應(yīng)當以予剔除。本項目可根據(jù)上述科目的期初減期末的數(shù)額填列。減少填正數(shù)，增加填負數(shù)。

　　值得注意的是在上述應(yīng)收項目中，如果是由于不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動而增加或減少的，則在計算經(jīng)營性應(yīng)收項目時要予以扣除。如抵入固定資產(chǎn)而減少的應(yīng)收賬款、購買固定資產(chǎn)時增加或減少的預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收款中收到的股利利息的增減等。

　　14、“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”項目，經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款等項目。經(jīng)營性應(yīng)付項目增加(期末余額減期初余額)說明本期購入的存貨中有一部份沒有支付現(xiàn)金，但在計算凈利潤時卻通過銷售成本將其包括在內(nèi)，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要予以加回;若經(jīng)營性應(yīng)付項目減少，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時要加以扣除。本項目可根據(jù)上述科目的期末減期初的數(shù)額填列。增加填正數(shù)，減少填負數(shù)。

　　值得注意的是，上述應(yīng)付項目中如果包含不屬于經(jīng)營活動的投資、籌資活動事項而引起的增加或減少，則應(yīng)在計算經(jīng)營性應(yīng)付項目時要予以扣除，主要有：(1)由于購買固定資產(chǎn)而增減的應(yīng)付賬款;(2)債務(wù)重組中由于轉(zhuǎn)入資本公積而減少的應(yīng)付款項;(3)應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費賬戶中提取和發(fā)放在建工程人員的工資、福利費;(4)其他應(yīng)付款中核算在建工程人員應(yīng)付和交納的工會經(jīng)費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費;(5)應(yīng)交稅金賬戶中由于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)而應(yīng)交的營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅等。

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