印花稅屬于小稅種,特別是出于征管方便對購銷合同采取核定征收方式后,大多財務(wù)人員以為對所有稅目都核定征收了,忽視了對其他稅目的貼花,或者對不應(yīng)該貼花的憑證貼了花繳了稅,造成企業(yè)印花稅方面的納稅風(fēng)險。
  印花稅征稅范圍
  印花稅暫行條例*9條規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)書立、領(lǐng)受本條例所列舉憑證的單位和個人,都是印花稅的納稅義務(wù)人,應(yīng)當按照本條例規(guī)定繳納印花稅。印花稅暫行條例實施細則第十條規(guī)定,印花稅只對稅目稅率表中列舉的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證征稅。條例和細則均規(guī)定了印花稅采取列舉式征稅,非條例、細則列舉范圍內(nèi)的憑證和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證外一律不得征稅。
  例如,稅目稅率表對“權(quán)利、許可證照”稅目的征稅范圍規(guī)定,權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。企業(yè)取得的稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、采礦證等不在此稅目的列舉范圍,則不需要貼花納稅;再如,借款合同稅目稅率表規(guī)定,借款合同為銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業(yè)拆借)所簽訂的借款合同,非銀行及其他金融組織之間的借款(比如,甲工業(yè)企業(yè)向乙商貿(mào)企業(yè)的借款)合同不在稅目稅率表規(guī)定之列也不需貼花納稅。
  正確理解條例第二條規(guī)定
  印花稅暫行條例第二條規(guī)定,購銷、加工承攬、建設(shè)工程承包、財產(chǎn)租賃、貨物運輸、倉儲保管、借款、財產(chǎn)保險、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證為應(yīng)納稅憑證。
  印花稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定,具有合同性質(zhì)的憑證,是指具有合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證。“或者具有合同性質(zhì)的憑證為應(yīng)納稅憑證”是否擴大了條例第二條對合同憑證征稅的列舉范圍?抑或只要具有“合同效力的協(xié)議、契約、合約、單據(jù)、確認書及其他各種名稱的憑證”,即使不在條例第二條列舉合同的范圍內(nèi)的憑證也要征收印花稅?
  從細則第四條對“具有合同性質(zhì)的憑證”定義中我們不難看出,這里只是對印花稅列舉的合同形式的規(guī)范。按現(xiàn)行合同法規(guī)定,合同包括書面形式、口頭形式和其他形式。這里的其他形式主要指所謂的“默示合同”,即未使用語言明確表示合同成立,而是根據(jù)當事人的行為來推定合同成立。例如,鐵路貨運憑證(俗稱鐵路大票),即使沒有與相關(guān)方簽訂合同,但鐵路大票就是印花稅法中規(guī)定的“具有合同性質(zhì)”的貨物運輸憑證,屬稅目中列舉的貨物運輸合同(鐵路運輸)業(yè)務(wù)范疇,為單據(jù)作合同使用,應(yīng)按合同貼花納稅。再如,“產(chǎn)品售后保修單”雖然屬具有合同性質(zhì)的憑證,但不在條例列舉之內(nèi),不應(yīng)貼花繳稅。因此,“具有合同性質(zhì)的憑證”并沒有擴大合同稅目的列舉范圍,只是對列舉的各種合同中,除書面合同以外的其他合同形式如何納稅的規(guī)范。
  不需登記注冊的不征稅
  印花稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定,條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù),是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》(國稅發(fā)〔1997〕155號)規(guī)定,“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目中“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是:經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù),以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。動產(chǎn)指能夠移動而不損害其經(jīng)濟用途和經(jīng)濟價值的物品,一般指金錢、器物等,與不動產(chǎn)相對應(yīng)。那么,貨幣資金屬于動產(chǎn)范疇,發(fā)生的權(quán)屬轉(zhuǎn)移是否繳納印花稅?
  例如,甲公司以貨幣資金和不動產(chǎn)土地、房屋計1500萬元對乙公司進行股權(quán)投資,其中,貨幣資金500萬元,土地、房屋1000萬元。根據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定,以貨幣資金對外股權(quán)投資僅需辦理投資入股的工商注冊登記,但此登記不是貨幣資金所有權(quán)轉(zhuǎn)移的注冊登記。因為,貨幣資金的權(quán)屬不需政府管理機關(guān)辦理所有權(quán)登記注冊手續(xù),所以,貨幣資金500萬元不需要繳納印花稅。而土地、房屋除同樣要辦理工商登記外,還要經(jīng)政府管理機關(guān)辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的登記注冊手續(xù),所以,甲公司應(yīng)就土地、房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立書據(jù)貼花繳稅。
  未按規(guī)定貼花處罰重
  印花稅暫行條例第十三條規(guī)定,納稅人在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的,稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其補貼印花稅票外,可處以應(yīng)補貼印花稅票金額20倍以下的罰款;未將印花稅票粘貼在應(yīng)納稅憑證上,并未在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷或者畫銷,稅務(wù)機關(guān)可處以未注銷或者畫銷印花稅票金額10倍以下的罰款。上列行為由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重,予以處罰。
  綜上所述,印花稅屬雖小,在企業(yè)的應(yīng)納稅額中所占比重不大,但它是小稅種大罰款,所帶來的納稅風(fēng)險很大,企業(yè)不能因稅小而不為,忽視印花稅。
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