問：公交公司出售乘車卡，是在出售乘車卡收到卡費時確認收入，還是先將售卡收入記入“預(yù)收賬款”，待乘客承車刷卡后再結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”?
　　答：1、稅務(wù)規(guī)定
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十一條關(guān)于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：
　　(一)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
　　收訖銷售款項，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完成后收到款項。
　　取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。
　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司出售乘車卡，屬于先收訖銷售款項行為。應(yīng)在向乘客提供運輸服務(wù)時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。但先開具發(fā)票的，在開具發(fā)票時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號)規(guī)定，勞務(wù)費。長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
　　因此，公交公司應(yīng)在向乘客提供運輸服務(wù)時確認收入，計繳企業(yè)所得稅。
　　2、會計規(guī)定
　　《企業(yè)會計準則第14號——收入》應(yīng)用指南指出：
　　五、提供勞務(wù)收入確認條件的具體應(yīng)用
　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，應(yīng)按規(guī)定確認收入：
　　(八)長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。
　　根據(jù)上述規(guī)定，公交公司應(yīng)在向乘客提供運輸服務(wù)時確認收入。售卡時貸記“預(yù)收賬款”，售卡時開具發(fā)票的，還需貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”相關(guān)科目，乘客乘車刷卡時轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)收入”，并貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目(注：先開具發(fā)票的，不做貸記應(yīng)交稅費科目)。
　　用分錄表示如下：
　　(1)售卡時開具發(fā)票的
　　售卡：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如采用簡易計稅辦法：應(yīng)交稅費——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅)
　　乘客刷卡乘車：
　　借：預(yù)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　(2)售卡時未開具發(fā)票的
　　售卡：
　　借：銀行存款
　　貸：預(yù)收賬款
　　乘客刷卡乘車：
　　借：預(yù)收賬款
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如采用簡易計稅辦法：應(yīng)交稅費——未交增值稅;如為小規(guī)模納稅人：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅)。
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