疊加享受稅收優(yōu)惠時(shí)的納稅申報(bào)

　　小型微利企業(yè)疊加享受所得稅減低稅率優(yōu)惠與項(xiàng)目所得減半征稅優(yōu)惠，納稅人應(yīng)掌握哪些填報(bào)方法，本文以案例形式教您如何填報(bào)納稅申報(bào)表。

　　企業(yè)所得稅法第二十八條*9款規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)減低稅率優(yōu)惠)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九十二條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。依據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2014〕34號(hào))規(guī)定，對(duì)2014年度應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱(chēng)減半征稅優(yōu)惠)，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于20萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　符合條件的小型微利企業(yè)享受所得稅減低稅率優(yōu)惠的同時(shí)，還疊加享受項(xiàng)目(目前有農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目)所得減半征稅優(yōu)惠，需要填報(bào)新申報(bào)表主表、《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》(A107020)和表A107040的相關(guān)行次。

　　例：某符合條件的節(jié)能服務(wù)公司2014年度納稅調(diào)整后所得為280000元，其中260000元為實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目所得。其應(yīng)按下列順序填報(bào)主表、表A107020和表A107040的相關(guān)行次，填報(bào)結(jié)果分別見(jiàn)本文表1、表2和表3。

　　1.主表第19行“納稅調(diào)整后所得”，填報(bào)280000元。

　　2.表A107020第38行“(二)符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”、第36行“五、其他專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠項(xiàng)目”、第40行“合計(jì)”，第6列分別填報(bào)260000，第7列分別填報(bào)260000×50%=130000(元)。

　　3.主表第20行“減：所得減免”，填報(bào)130000元。

　　4.主表第23行“應(yīng)納稅所得額”，填報(bào)150000元。

　　5.主表第25行“應(yīng)納所得稅額”，填報(bào)150000×25%=37500(元)。

　　6.表A107040第1行“符合條件的小型微利企業(yè)”，填報(bào)150000×(25%-20%)=7500(元)。

　　7.減半后的項(xiàng)目所得額應(yīng)適用法定稅率征稅，不得適用低稅率征稅。因此，表A107040第28行“減：項(xiàng)目所得額按法定稅率減半征收企業(yè)所得稅疊加享受減免稅優(yōu)惠”，填報(bào)130000×(25%-20%)=6500(元)。

　　8.表A107040第29行“合計(jì)”，填報(bào)7500-6500=1000(元)。

　　9.主表第26行“減：減免所得稅額”，填報(bào)1000元。

　　10.主表第28行“應(yīng)納稅額”，填報(bào)37500-1000=36500(元)。該“應(yīng)納稅額”也可以用另一種方法計(jì)算驗(yàn)證，減半后的項(xiàng)目所得130000元適用25%的稅率，非項(xiàng)目所得20000元適用20%的稅率，“應(yīng)納稅額”=130000×25%+20000×20%=42500+4000=36500(元)。

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