中國上市公司的假賬丑聞可謂前仆后繼，連綿不絕。從操縱利潤到偽造銷售單據，從關聯交易到大股東占用資金，從虛報固定資產投資到少提折舊，西方資本市場常見的假賬手段幾乎全部被“移植”，還產生了不少“有中國特色”的假賬技巧。遺憾的是，中國媒體對上市公司假賬的報道大部分還停留在表面層次，很少從技術層面揭穿上市公司造假的具體手段。
　　作為普通投資者，如何*5限度的利用自己掌握的信息，識破某些不法企業(yè)的假賬陰謀?其實，只要具備簡單的會計知識和投資經驗，通過對上市公司財務報表的分析，許多假賬手段都可以被識破，至少可以引起投資者的警惕。我們分析企業(yè)的財務報表，既要有各年度的縱向對比，又要有同類公司的橫向對比，只有在對比中我們才能發(fā)現疑問和漏洞。現在網絡很發(fā)達，上市公司歷年的年度報表、季度報表很容易就能找到，麻煩的是如何確定“同類公司”。“同類公司”除了必須與我們分析的公司有相同的主營業(yè)務之外，資產規(guī)模、股本結構、歷史背景也是越相似越好;對比越多，識破假賬的概率就越大。
　　*5的假賬來源：“應收賬款”與“其他應收款”
　　每一家現代工業(yè)企業(yè)都會有大量的“應收賬款”和“其他應收款”，應收賬款主要是指貨款，而其他應收款是指其他往來款項，這是做假賬最方便快捷的途徑。為了抬高當年利潤，上市公司可以與關聯企業(yè)或關系企業(yè)進行賒賬交易(所謂關聯企業(yè)是指與上市公司有股權關系的企業(yè)，如母公司、子公司等;關系企業(yè)是指雖然沒有股權關系，但關系非常親密的企業(yè))。顧名思義，既然是賒賬交易，就絕不會產生現金流，它只會影響資產負債表和損益表，決不會體現在現金流量表上。因此，當我們看到上市公司的資產負債表上出現大量“應收賬款”，損益表上出現巨額利潤增加，但現金流量表卻沒有出現大量現金凈流入時，就應該開始警覺：這家公司是不是在利用賒賬交易操縱利潤？加會計網微信讓你學會計有方法。
　　賒賬交易的生命周期不會很長，一般工業(yè)企業(yè)回收貨款的周期都在一年以下，時間太長的賬款會被列入壞賬行列，影響公司利潤，因此上市公司一般都會在下一個年度把賒賬交易解決掉。解決的方法很簡單——讓關聯企業(yè)或關系企業(yè)把貨物退回來，填寫一個退貨單據，這筆交易就相當于沒有發(fā)生，上一年度的資產負債表和損益表都要重新修正，但是這對于投資者來說已經太晚了。打個比方說，某家汽車公司聲稱自己在2004年賣出了1萬臺汽車，賺取了1000萬美圓利潤(當然，資產負債表和損益表會注明是賒賬銷售)，這使得它的股價一路攀升;到了2005年年底，這家汽車公司突然又聲稱2004年銷售的1萬輛汽車都被退貨了，此前宣布的1000萬美圓利潤都要取消，股價肯定會一落千丈，缺乏警惕的投資者必然損失慘重。在西方，投資者的經驗都比較豐富，這種小把戲騙不過市場;但是在中國，不但普通投資者缺乏經驗，機構投資者、分析機構和證券媒體都缺乏相應的水平，類似的假賬陷阱還真的騙過了不少人。
　　更嚴重的違規(guī)操作則是虛構應收賬款，偽造根本不存在的銷售記錄，這已經超出了普通的“操縱利潤”范疇，是徹頭徹尾的造假。當年的“銀廣夏”和“鄭百文”就曾經因為虛構應收賬款被處以重罰。在“達爾曼”重大假賬事件中，“虛構應收賬款”同樣扮演了一個重要的角色。
　　假帳一、虛構收入
　　假帳特征：可能會開具虛假發(fā)票，但也有可能是真實的;一般不會繳納太多稅金，可能采購一批物資來增加進項稅，也有可能真的不惜成本繳納了相關稅金;還會偽造報關單，提供報關單復印件;虛假收入一般是掛應收帳款收不回來;也有收到貨款的，但還要偽造銀行對帳單(假收)或外匯核銷單(真收)，并且貨款不是從客戶企業(yè)直接打過來的;也有的是將應收帳款通過債務重組或直接沖抵其他往來款，轉為別的資產形式。
　　思路：通過檢查收入真實性程序來入手。
　　程序：(1)檢查銷售合同，約定銷售條件是否滿足;(2)檢查企業(yè)開具的銷售發(fā)票;(3)檢查收款記錄，看付款人是否正確;(4)檢查外匯核銷記錄;(5)對銀行和應收款進行函證;(2)假設應收款函證不回來，就看期后有沒有收款記錄;(5)檢查企業(yè)納稅記錄;(6)檢查海關進出口記錄;(7)檢查相關連的費用入帳情況，包括運輸費和報關費，側面印證;(8)檢查應收帳款貸方發(fā)生額的內容;
　　假帳二：隱瞞收入
　　假帳特征：一般都是私人企業(yè)，也有國有企業(yè);肯定要會做兩套以上帳，一定有小金庫。從收入上是看不出來的，因為只有開了發(fā)票的才會入帳，收款也看不出來，企業(yè)只會對記帳了的應收款才會入帳。要查問題，*4就是看存貨與成本。
　　最原始的造假方式：把一個公司的經營分成兩個實體核算。入庫時只將對外部分成本計進去，發(fā)出也就不存在問題了，但這樣存貨很容易在盤點時被發(fā)現數量不對。如果要想應付盤點，有兩套對策：(1)生產入庫時存貨數量就少記，發(fā)出按照正常數量發(fā)，一部分發(fā)出不記帳;(2)生產入庫時數量按真實入庫，發(fā)出則記錄比實際發(fā)出的數額大，另一部分發(fā)出就不記帳。前面一種方法會導致存貨單價很高，容易被稅務局或海關查出;后一種方法只需用簡單的計價測試就發(fā)現問題了，入庫單價和出庫單價差異太大。
　　對于工人工資，如果也按兩個實體分開來核算，工人數量就和實際不一致;合到一起的話很容易通過工資核出產量，不論計件還是計時;而水電費就只能在一起核算，否則很難分攤到與產量成比例關系。
　　思路：通過存貨、人工和費用來分析準確性
　　程序：(1)存貨的盤點，保證年初和期末數量正確;(2)計價測試，保證單價入帳和結轉的準確性;單位生產工時估計和工資率檢查;(3)分析單位產品標準成本與實際成本核對合理性。(4)工人數量了解，工資政策了解，工資與產量關系的了解并測算;(5)水電費、運輸費等與產量和銷量的分析性復核;(4)生產設備運行狀況了解;(5)生產成本結轉的合理性等。
　　當然，可以執(zhí)行的程序肯定不止這些，因為企業(yè)的報表和業(yè)務都是一個有機的整體，業(yè)務的變動影響報表的變動，而報表內任意一個科目的變動都有可能影響其他科目的變動，因此只要抓住因果關系，可以從任意角度入手，證明了這個認定同時往往也證明了一個認定，關鍵在于抓住關注點，理清思路。
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