根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定：“企業(yè)合并的結(jié)果通常是一個企業(yè)取得了對一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán)。”構(gòu)成企業(yè)合并至少包括兩層含義：一是取得對另一個或多個企業(yè)(或業(yè)務(wù))的控制權(quán);二是所合并的企業(yè)必須構(gòu)成業(yè)務(wù)。實務(wù)中，以下幾類交易事項不屬于企業(yè)合并準(zhǔn)則的規(guī)范范圍之內(nèi)。
　　一、 購買子公司少數(shù)股權(quán)
　　購買子公司的少數(shù)股權(quán)，是指在一個企業(yè)已經(jīng)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，雙方存在母子公司關(guān)系的基礎(chǔ)上，為增加持股比例，母公司自子公司的少數(shù)股東處購買少數(shù)股東持有的對該子公司全部或部分股權(quán)。根據(jù)企業(yè)合并的定義，考慮到該交易或事項發(fā)生前后，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，所以不屬于準(zhǔn)則中所稱企業(yè)合并。
　　二、 兩方或多方形成合營企業(yè)
　　主要是指作為合營方將其擁有的資產(chǎn)、負(fù)債等投入所成立的合營企業(yè)，按照合營企業(yè)章程或是合營合同、協(xié)議的規(guī)定，在合營企業(yè)成立以后，由合營各方對其生產(chǎn)經(jīng)營活動實施共同控制。在這種情況下，因合營企業(yè)的各合營方中，并不存在占主導(dǎo)作用的控制方，不涉及控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，不形成報告主體的變化，所以不屬于準(zhǔn)則中界定的企業(yè)合并。
　　三、 僅通過合同而不是所有權(quán)份額將兩個或者兩個以上的企業(yè)合并形成一個報告主體的情況。
　　在這種情況下，一個企業(yè)能夠?qū)α硪粋€企業(yè)實施控制，但該控制并非產(chǎn)生于持有另一個企業(yè)的股權(quán)，而是通過一些非股權(quán)因素產(chǎn)生的，例如通過簽訂委托受托經(jīng)營合同，作為受托方雖不擁有受托經(jīng)營企業(yè)的所有權(quán)，但按照合同協(xié)議的約定能夠?qū)κ芡薪?jīng)營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動實施控制。這樣的交易由于無法明確計量企業(yè)合并成本，有時甚至不發(fā)生任何成本，因此即使涉及到控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，也不屬于企業(yè)合并。
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