所謂虛假出資，是指股東表面上出資而實際未出資，本質(zhì)特征是股東未支付相應(yīng)對價而取得公司股權(quán)。在設(shè)立公司或公司增加注冊資本時，股東為了應(yīng)付驗資，將款項短期轉(zhuǎn)入公司賬戶后又立即轉(zhuǎn)出，公司未實際使用該款項進行經(jīng)營，是實踐中虛假出資的常見表現(xiàn)形式之一。對這種虛假出資行為，人們較多關(guān)注的是《民商法》與《刑法》相關(guān)法律責(zé)任，其實虛假出資還衍生出巨大的稅收法律風(fēng)險。本文舉例闡述如下。
　　【例】2009年3月，A公司為提升企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)，需增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗資。3月31日驗資結(jié)束，當(dāng)日，B從A公司將2000萬元款項借出，歸還他人。7月1日，A公司因經(jīng)營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%.由于B實際上根本沒有增加注冊資本，B向A公司的2000萬元借款年底未歸還，A公司也未收取借出款項利息及代扣代繳個人所得稅款。
　　根據(jù)上述經(jīng)營業(yè)務(wù)，A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理（單位：萬元）：
　　1.收到股東B增資款項時
　　借：銀行存款2000
　　貸：實收資本2000。
　　2.將資金借于股東B時
　　借：其他應(yīng)收款——B2000
　　貸：銀行存款2000。
　　3.支付當(dāng)年銀行貸款利息時
　　借：財務(wù)費用30(1000×6%÷2)
　　貸：銀行存款30。
　　從上述會計分錄可以看出，在B無法歸還借款的情況下，A公司借給B的2000萬元款項將一直掛在“其他應(yīng)收款”賬上?；谏鲜龅臅嫎I(yè)務(wù)事實，衍生出下述稅收問題。
　　一、營業(yè)稅
　　《營業(yè)稅暫行條例》*9條規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營業(yè)稅。第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
　　A公司與其股東B是獨立的法律主體，A公司長期借款與股東B，無正當(dāng)理由不收取利息減少應(yīng)稅營業(yè)額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定A公司讓渡資金的利息收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅問題解答(之一)〉的通知》（國稅函發(fā)[1995]156號）第十條規(guī)定，《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。假定稅務(wù)機關(guān)確定的資金使用利率為6%，則2009年A公司應(yīng)確認的利息收入為2000×6%÷12×9=90(萬元)，應(yīng)繳納營業(yè)稅為90×5%=4.5(萬元)。
　　二、企業(yè)所得稅
　　《企業(yè)所得稅法》第四十一條及《企業(yè)所得稅法實施條例》*9百零九條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！镀髽I(yè)所得稅法》第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：
　　(一)在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系;
　　(二)直接或者間接地同為第三者控制;
　　(三)在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。
　　B是A公司的控股股東，B與A公司之間存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。A企業(yè)應(yīng)確認讓渡資金給他人使用的利息應(yīng)納稅所得并繳納企業(yè)所得稅。則2009年A公司應(yīng)確認利息收入的應(yīng)納所得稅額為(90-4.5)×25%=21.375(萬元)。
　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》(國稅函[2009]312號)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。
　　A公司股東B虛假出資，其應(yīng)繳資本額實質(zhì)上并未到位，則A公司因此流動資金不足而向銀行貸款產(chǎn)生的利息支出不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。A公司2009年度應(yīng)調(diào)增應(yīng)納所得稅額為30×25%=7.5(萬元)。
　　三、個人所得稅
　　財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》(財稅[2003]158號)第二條規(guī)定，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。
　　由于股東B在年終既未歸還借款又未將款項用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，則2009年末，A公司應(yīng)代扣代繳股東B個人所得稅2000×20%=400(萬元)。
　　A公司和股東B都沒有按照稅法的要求核算納稅，將面臨主管稅務(wù)機關(guān)查補A企業(yè)稅款33.375萬元(4.5+21.375+7.5)，向股東B追繳個人所得稅款400萬元，并對A公司處以巨額的罰款、滯納金的處理。由此可見，虛假出資衍生的稅收法律風(fēng)險巨大，應(yīng)引起每一位企業(yè)經(jīng)營者的注意。
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