內(nèi)控助升財務治理水平

　　即將實施的內(nèi)部控制配套指引將極大提高《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下稱“基本規(guī)范”)的可操作性，對提升企業(yè)經(jīng)營管理水平和防范風險的能力、保護投資者權(quán)益、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展起著重大作用。配套指引的發(fā)布既給CFO提供了廣闊的施展才華的空間，也對CFO的理念更新和能力提升提出了挑戰(zhàn)。

　　與傳統(tǒng)的針對查錯糾弊而設(shè)計的內(nèi)部控制系統(tǒng)而言，按基本規(guī)范和配套指引構(gòu)建的內(nèi)控體系具有以下兩個顯著特征：

　　首先，采取以目標為導向的內(nèi)控“整合觀”，強調(diào)遵循性目標和效益性目標并舉。樹立以目標為導向的“整合觀”，這是中外內(nèi)控規(guī)范和近幾年內(nèi)控實踐呈現(xiàn)出的鮮明特色?；疽?guī)范明確了企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標：合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；保護企業(yè)資產(chǎn)安全；保證財務報告及相關(guān)信息的真實完整；提高經(jīng)營效率和效果；促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。前三者為遵循性目標，具有法律上的強制性和執(zhí)行標準的統(tǒng)一性；后兩者為效益性目標，很大程度上取決于管理層的管理哲學和經(jīng)營理念。只有同時實現(xiàn)后兩個目標，企業(yè)才能真正為投資者帶來預期的回報，才是一個真正成功的企業(yè)。

　　其次，在強化財務、會計與審計的同時，將內(nèi)部控制從服務于會計、審計拓展到服務于公司的治理與管理。就內(nèi)部控制與會計、財務、審計的關(guān)系而言，基本規(guī)范和配套指引所強調(diào)的兩點是CFO們所不容忽視的：*9，比以往更加強化了會計、財務、審計工作，并強調(diào)CFO在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的作用。為解決有些企業(yè)存在的財會工作依附于生產(chǎn)經(jīng)營活動的狀況，基本規(guī)范第三十一條指出：“大中型企業(yè)應當設(shè)置總會計師。設(shè)置總會計師的企業(yè)，不得設(shè)置與其職權(quán)重疊的副職。”《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號──全面預算》第四條指出“總會計師或分管會計工作的負責人應當協(xié)助企業(yè)負責人負責企業(yè)全面預算管理工作的組織領(lǐng)導。”基本規(guī)范將內(nèi)部審計作為重要的內(nèi)部環(huán)境來建設(shè)，并賦予審計委員會“負責審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況”之責。第二，基本規(guī)范及配套指引并非就事論事強調(diào)會計、財務和審計，而是從公司治理的角度實施財務、會計與審計的整合，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)將財務、會計與審計嵌入公司治理和管理。

　　1、以財務報告內(nèi)控建設(shè)為主線為遵循性目標的實現(xiàn)提供合理保證。我國內(nèi)部控制規(guī)范體系不再將內(nèi)部控制區(qū)分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制兩大領(lǐng)域，其出發(fā)點就是打破會計與業(yè)務相隔離的狀況，實施以目標為導向的內(nèi)控整合，為控制目標的實現(xiàn)提供更加可靠的保證。許多事項說明，財務報告是否真實不僅僅取決于內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，還取決于會計以外的控制系統(tǒng)。在遵循性目標中，經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整三個目標不是彼此獨立的，而是相互交織的。只有一切交易和事項的辦理都做到合法合規(guī)，一切進入報表的數(shù)據(jù)以及一切資產(chǎn)的取得、領(lǐng)用和處置都經(jīng)過合理的授權(quán)，才有可能保證財務報告數(shù)據(jù)的真實可靠。CFO應跳出傳統(tǒng)的內(nèi)部會計控制的圈子，基于遵循性目標關(guān)注與財務報告有關(guān)的控制，從財經(jīng)法規(guī)的角度保證企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)，防止資產(chǎn)的貪污、挪用和浪費，保證對外提供的財務報告和相關(guān)信息的真實可靠。

　　2、站在財務統(tǒng)領(lǐng)全局的高度把握好效益性目標。經(jīng)營效率和效果、實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制系統(tǒng)在滿足遵循性目標的前提下追求的兩個更高層次的目標。經(jīng)營效率和效果的不斷提升以及企業(yè)戰(zhàn)略圓滿實現(xiàn)是企業(yè)成功的標志，也是財務成功的標志。企業(yè)的目的和承擔社會責任的方式?jīng)Q定著企業(yè)的成功本質(zhì)上說是財務的成功。國務院國資委對中央企業(yè)的考核指標大部分都是財務指標，如凈利潤、EVA、凈資產(chǎn)收益率、國有資產(chǎn)保值增值率等。對財務回報的追求是投資者出資的動力所在。CFO應充分認識到自己身上的重任，在按照發(fā)展戰(zhàn)略、資金活動、資產(chǎn)管理、全面預算等內(nèi)控指引構(gòu)建和運行內(nèi)部控制體系過程中，必須樹立“用財務統(tǒng)馭業(yè)務”的理念，將財務深入到業(yè)務工作中去、探求推動或阻礙財務業(yè)績的非財務因素，服務于企業(yè)對戰(zhàn)略目標和經(jīng)濟效益的追求。

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