?。ㄒ唬┭邪l(fā)費用的賬務(wù)處理
　　會計的計量總是依托于會計確認，確認的不同也決定了計量的差異。可以看出，企業(yè)在對研究與開發(fā)費用進行處理時，有以下三種方法：
　　（1）全額費用法，即將研究與開發(fā)費用全部作期間費用，在發(fā)生時直接計入當期損益。
　?。?）全額資本法，即將研究與開發(fā)費用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，待開發(fā)成功并投入使用時列作無形資產(chǎn)，分期攤銷。
　?。?）成果決定法，即在研究開發(fā)費用發(fā)生期內(nèi)，設(shè)置多欄式賬戶專門記錄其相關(guān)支出，最后按研究與開發(fā)活動的成果來決定采用何種處理方法。倘若已經(jīng)取得成果并預(yù)計能夠產(chǎn)生收益時，就將相關(guān)支出全部資本化；反之則將其全部費用化，計入當期損益。
　　筆者認為，就我國來說，各類企業(yè)應(yīng)該根據(jù)行業(yè)特點和自身的情況來選擇合適的方法，但需強調(diào)的是同行業(yè)應(yīng)該采取大致相同的方法，在不同行業(yè)，則可以酌情選擇：
　?。?）若研發(fā)費用支出較小，可以采取全額費用法。這一般應(yīng)用于傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，它遵照了會計的“重要性”原則，即在不影響會計信息真實性的情況下，適當簡化核算并反映。
　?。?）研發(fā)費用比重較大的企業(yè)，則采取成果決定法。這主要應(yīng)用于大中型高新技術(shù)企業(yè)。如果宣告失敗的開發(fā)活動，由于時間長且成本大，采用全額費用法使得當期利潤的波動過于劇烈時，可以考慮列作“待攤費用”，在盡可能短的時間內(nèi)分期攤銷，并在會計報表中如實披露該項目的有關(guān)內(nèi)容、失敗成本處理方法及其對利潤的影響程度等，以便有關(guān)方面詳細了解企業(yè)的真實財務(wù)狀況。
　?。?）目前，有的企業(yè)專門以研究開發(fā)或是提供先進的生產(chǎn)技術(shù)為主，在這些以研究開發(fā)為主要業(yè)務(wù)活動的單位，可以采用全額資本法，將研發(fā)費用全部計入無形資產(chǎn)成本。如果研究開發(fā)活動失敗，則應(yīng)將失敗成本全部、及時地轉(zhuǎn)入管理費用。
　　由于全額費用法是傳統(tǒng)的記賬方法，且在會計制度上與會計準則上有明確的規(guī)范，本文不作更多的闡述。而全額資本法，其實質(zhì)就是把研發(fā)時發(fā)生的所有支出都列作資產(chǎn)，這種方法簡單且適用面不廣。所以，下文將重點討論成果決定法。
　　成果決定法，筆者認為當今大多數(shù)高新技術(shù)企業(yè)可以采用此方法。高科技產(chǎn)業(yè)其本身的制造費用相對較低，間接費用相對較高，所以，包含在間接費用內(nèi)的研發(fā)費用就有必要按照相關(guān)的作業(yè)分別進行歸集，然后，再根據(jù)最后的研發(fā)結(jié)果，來決定費用的分配。這是作業(yè)成本思想的體現(xiàn)。
　　由于研究開發(fā)并不一定能最終取得成果，所以，在處理研發(fā)費用時，應(yīng)該分別對待開發(fā)不成功與開發(fā)成功兩種可能。當然，不管研究開發(fā)是否成功，在最初的研發(fā)期間并不能知道未來的結(jié)果，但是研究開發(fā)費卻發(fā)生了，所以需要有一個過渡賬戶來登記這筆費用。筆者認為較為合適的賬戶是“長期待攤費用——研發(fā)費用”，即在費用發(fā)生期，作會計分錄：借記“長期待攤費用——研發(fā)費用”，貸記相應(yīng)科目。
　　這里應(yīng)注意一個問題：企業(yè)研究開發(fā)某項產(chǎn)品、技術(shù)、設(shè)備，初衷是認為會成功的，會獲得收益的，而不是?嚳矗??遙?笠當暇故且桓鲇??緣淖櫓???栽て諮蟹⑹找娓哂誄殺臼俏頤羌絳?致鄣那疤帷?/p>
　　研發(fā)是否取得成功，在最初階段無法確知。此時可以設(shè)置一個類似于與“應(yīng)收賬款”相對應(yīng)的“壞賬準備”一樣的備抵賬戶，建立一個“研發(fā)費用備抵”與研發(fā)的“長期待攤費用——研發(fā)費用”相對應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大，來決定各期應(yīng)該提取和實際提取的“研發(fā)費用備抵”（以下簡稱費用備抵）。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的費用備抵=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提費用備抵應(yīng)為當期應(yīng)該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當期計提的費用備抵，計入管理費用，予以費用化，待研發(fā)成功時，計提的費用備抵一次轉(zhuǎn)回。
　?。ǘ┭邪l(fā)費用的信息披露
　　基于《企業(yè)會計制度》規(guī)定的“實質(zhì)重于形式”和對信息披露的完整性和真實性的要求，企業(yè)應(yīng)將研究開發(fā)費用在財務(wù)會計報告中單獨披露。“長期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”的期末余額可以在資產(chǎn)負債表中列示，以向報表使用者明示企業(yè)在研究開發(fā)的投資力度，提示報表使用者對研發(fā)進程的關(guān)注。對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，則將“長期待攤費用——研發(fā)費用”及“研發(fā)費用備抵”轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，并列入無形資產(chǎn)項目，計提折舊和減值準備。
　　同時，在企業(yè)對外提供的會計報表中，筆者建議增加一張附表——“無形資產(chǎn)的具體構(gòu)成明細表”，在該附表中對企業(yè)的每項研發(fā)項目及其進度進行列示。包括當年投入成本、累積投入成本、預(yù)期成功率、研發(fā)費用備抵計提以及研發(fā)費用凈值等。此外，對于自行研發(fā)成功的無形資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)后也應(yīng)列入此表，并反應(yīng)其折舊和計提減值準備的情況，以披露企業(yè)在研發(fā)中的實際能力和進展情況，以利于報表使用者對企業(yè)的研發(fā)情況和科研技術(shù)力量進行評價。
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