業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅四大技巧

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是商業(yè)活動(dòng)中，為了經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。長(zhǎng)期以來，企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況肘有發(fā)生，不僅擴(kuò)大支出，而且常常由于處理不當(dāng)，也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費(fèi)用。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的限額進(jìn)行了調(diào)整，由此帶來了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析，對(duì)企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。

　　業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作，但我國(guó)無論是財(cái)務(wù)制度還是稅收法規(guī)，都未給業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍做出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中，一般將以下四方面開支作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來列支：①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支；②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支；③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)以及其他費(fèi)用的開支；④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的招待支出，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。在會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被計(jì)入“管理費(fèi)用”，并使用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目來核算。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是消費(fèi)行為的 體現(xiàn)，其中有可能夾雜了個(gè)人消費(fèi)的成分，從而為稅款征收帶來了困難。因此，國(guó)際上許多國(guó)家采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法，意大利、美國(guó)和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。

　　我國(guó)的稅法借鑒國(guó)際做法，同時(shí)結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙重扣除限額標(biāo)準(zhǔn)，從嚴(yán)控制稅前扣除限額。在納稅申報(bào)處理中，稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，且扣除總額全年*6不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。

　　在納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除；首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。一般來說，扣除基數(shù)越大，則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則越多。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）規(guī)定，廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表第1行“銷售（營(yíng)業(yè)）收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期時(shí)表-(1)，即銷售（營(yíng)業(yè)）收入及其他收入明細(xì)表，銷售（營(yíng)業(yè)）收入包括：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，應(yīng)以上述規(guī)定的銷售（營(yíng)業(yè)）收入即主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)易于被濫用，是一項(xiàng)比較敏感的稅前扣除項(xiàng)目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步嚴(yán)格。因此，在真實(shí)、合法的前提下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。

　　在實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之—是通過必要的招待活動(dòng)，達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。按照稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%，是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍，具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支，分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品，這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品，則這些禮品起到了推廣宣傳的作用，可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。

　　由此推廣開來，企業(yè)可以通過改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法，將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算，為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn)，既不能超過實(shí)際發(fā)生額的60%，也不能超過銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么，實(shí)際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適？根據(jù)數(shù)理推算，即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷售（營(yíng)業(yè)）收入x5%。，可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷售（營(yíng)業(yè)） 收入的8.3%。時(shí)，企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。如何確定銷售（營(yíng)業(yè)）收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷售（營(yíng)業(yè)）收入與會(huì)計(jì) 中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在顯著的差異，主要表現(xiàn)在對(duì)“視同銷售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在，更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如，用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn)，一般計(jì)入“銷售費(fèi)用”；用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn)，計(jì)人“營(yíng)業(yè)外支出”；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn)，計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入，申報(bào)時(shí)加入營(yíng)業(yè)收入，由于可以抵扣相應(yīng)的成本，因而不會(huì)顯著增加應(yīng)納稅所得額，但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。

　　值得注意的是，銷售（營(yíng)業(yè)）收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù)，僅為納稅入的申報(bào)數(shù)，而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此，企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額，增加本期應(yīng)納稅所得，但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此，企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入，避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。

　　業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售（營(yíng)業(yè)）收入作為扣除基數(shù)，如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，例如，將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司：再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售，．可以直接帶來近—倍的銷售收入，費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。

　　設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用，但也會(huì)給企業(yè)帶來額外的管理成本，并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu)，需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。

　　總而言之，現(xiàn)實(shí)是錯(cuò)綜復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到難以把握的納稅問題，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時(shí)候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通，在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面，企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同，另一方面，要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道，及時(shí)了解*7的稅收動(dòng)態(tài)，這對(duì)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。

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