投資政府土地改造項(xiàng)目不繳納營(yíng)業(yè)稅

　　某投資公司于2011年注冊(cè)成立，經(jīng)營(yíng)范圍為對(duì)土地開發(fā)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共配套設(shè)施進(jìn)行投資。該公司與當(dāng)?shù)卣献?，?fù)責(zé)當(dāng)?shù)匾黄瑓^(qū)土地一級(jí)開發(fā)業(yè)務(wù)，并與政府成立的一投資公司簽訂了《合作開發(fā)協(xié)議》，開發(fā)范圍包括對(duì)項(xiàng)目地塊及該區(qū)域之上的全部附著物和地上物、相關(guān)單位和人員進(jìn)行征地、拆遷、補(bǔ)償、安置，建設(shè)項(xiàng)目地塊范圍內(nèi)所需配套的水、電、排污、燃?xì)?、通信等市政管網(wǎng)及區(qū)域道路，相應(yīng)土地的“七通一平”，與項(xiàng)目相關(guān)的河道防洪堤、河道清淤、兩岸綠化等工程。土地達(dá)到掛牌出讓條件后，由政府進(jìn)行出讓并收取土地出讓金。土地出讓金扣除各項(xiàng)應(yīng)納基金及開發(fā)成本后為土地凈收益，雙方按照規(guī)定比例進(jìn)行分配。

　　投資公司在開發(fā)土地過程中，委托施工單位建設(shè)橡膠壩工程、路網(wǎng)工程，兩項(xiàng)工程均按照招投標(biāo)手續(xù)發(fā)包給具有相應(yīng)資質(zhì)的建筑企業(yè)施工，并取得相應(yīng)建筑業(yè)發(fā)票，建筑企業(yè)已按照發(fā)票繳納了相應(yīng)稅款。

　　投資公司在核算過程中，對(duì)橡膠壩工程和路網(wǎng)工程根據(jù)工程預(yù)算成本按照“建筑業(yè)”稅目計(jì)算繳納了營(yíng)業(yè)稅及附加等稅費(fèi)219萬元；對(duì)分得的投資收益，按照“服務(wù)業(yè)——代理”稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加89萬元。

　　稅務(wù)稽查中，稅務(wù)人員告訴企業(yè)人員，上述兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均無需繳納營(yíng)業(yè)稅及附加?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人投資政府土地改造項(xiàng)目有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第15號(hào)）規(guī)定，納稅人（以下稱投資方）與地方政府合作，投資政府土地改造項(xiàng)目（包括企業(yè)搬遷、危房拆除、土地平整等土地整理工作）。其中，土地拆遷、安置及補(bǔ)償工作由地方政府指定其他納稅人進(jìn)行，投資方負(fù)責(zé)按計(jì)劃支付土地整理所需資金；同時(shí)，投資方作為建設(shè)方與規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位簽訂合同，協(xié)助地方政府完成土地規(guī)劃設(shè)計(jì)、場(chǎng)地平整、地塊周邊綠化等工作，并直接向規(guī)劃設(shè)計(jì)單位和施工單位支付設(shè)計(jì)費(fèi)和工程款。投資方的行為屬于投資行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，其取得的投資收益不征收營(yíng)業(yè)稅；規(guī)劃設(shè)計(jì)單位、施工單位提供規(guī)劃設(shè)計(jì)勞務(wù)和建筑業(yè)勞務(wù)取得的收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。

　　按照15號(hào)公告規(guī)定，對(duì)于橡膠壩工程和路網(wǎng)工程，公司并沒有從事建筑施工業(yè)務(wù)，不屬于建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人，這部分營(yíng)業(yè)稅應(yīng)由建筑企業(yè)繳納。

　　另外，公司按照比例分得的投資收益，屬于投資行為。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配，不屬于條例規(guī)定的勞務(wù)。也就是說，按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定，投資行為不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

　　所以，公司兩項(xiàng)業(yè)務(wù)多繳納營(yíng)業(yè)稅及附加308萬元，稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定程序作出了退還企業(yè)多繳稅款的決定。

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