關(guān)于境外企業(yè)審計(jì)問(wèn)題的思考

　　前不久應(yīng)安排參加過(guò)一次研究境外企業(yè)審計(jì)問(wèn)題的會(huì)議，談了點(diǎn)粗淺想法，現(xiàn)具體寫成文字，供審計(jì)同行們參考、指正。

　　要積極開展境外企業(yè)審計(jì)，主要有四點(diǎn)考慮：按照我國(guó)法律規(guī)定和國(guó)際慣例，凡國(guó)有資產(chǎn)都應(yīng)當(dāng)接受國(guó)家審計(jì)，審計(jì)有國(guó)有資產(chǎn)的境外企業(yè)是國(guó)家審計(jì)的分內(nèi)之事；改革開放以來(lái)，境外企業(yè)數(shù)量不斷增多，投資規(guī)模越來(lái)越大，國(guó)家審計(jì)理當(dāng)關(guān)注這一領(lǐng)域；境外企業(yè)有好的，但在維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)合法權(quán)益、安全完整和保值增值等方面，存在問(wèn)題不少甚至相當(dāng)嚴(yán)重，客觀需要加強(qiáng)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)應(yīng)重拳出擊才是；財(cái)政部等四個(gè)部門最近已聯(lián)合發(fā)布了境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法，國(guó)家可能還將有其他措施出臺(tái)，為促進(jìn)這些辦法、措施落實(shí)到位，加強(qiáng)境外企業(yè)審計(jì)，更是歷史重任，時(shí)不我待。因此，漠不關(guān)心、無(wú)所作為或等待徘徊均不可取，我們必須以積極的態(tài)度，研究新情況，解決新問(wèn)題，努力開拓境外企業(yè)審計(jì)。

　　積極開展境外企業(yè)審計(jì)，絕不意味著不問(wèn)具體需要、不顧主客觀條件一哄而上。

　　就審計(jì)自身而言，要充分考慮審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等諸因素。從境外企業(yè)情況看，也應(yīng)分輕重緩急，并非所有境外企業(yè)都迫切需要審計(jì)；即使有很多境外企業(yè)急需審計(jì)，全面開花，我國(guó)審計(jì)人員突然遍布世界，對(duì)境外企業(yè)生存、發(fā)展及我國(guó)對(duì)外開放戰(zhàn)略和國(guó)際形象未必能有好的影響。

　　再考察一下境外企業(yè)東道國(guó)（或地區(qū)，下同）的法律環(huán)境和國(guó)際慣例，對(duì)與境外投資者合資、合作的企業(yè)，以及境外投資者購(gòu)買股票（或股權(quán)）的企業(yè)，通常不允許不占控股地位的所有者、股票購(gòu)買者（不論境內(nèi)或境外）直接或單方面派代表審計(jì)；對(duì)合資、合作企業(yè)，如果企業(yè)章程、合資（合作）合同中沒有規(guī)定，或者未經(jīng)董事會(huì)同意，占控股地位的所有者（不論境內(nèi)或境外）也不見得能夠直接或單方面派代表審計(jì)；對(duì)境外投資者獨(dú)資的企業(yè)，因該企業(yè)是東道國(guó)的經(jīng)濟(jì)法人，除依法接受中介組織審計(jì)外，可能只允許境外私人投資者進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而不允許境外審計(jì)機(jī)關(guān)去審計(jì)。

　　綜合考慮諸多因素，我們既要態(tài)度積極，還應(yīng)有領(lǐng)導(dǎo)、有計(jì)劃和有步驟地推進(jìn)，特別是針對(duì)不同境外企業(yè)及東道國(guó)的情況，必須先行試點(diǎn)，重點(diǎn)突破，穩(wěn)扎穩(wěn)打，循序推進(jìn)。

　　境外企業(yè)的*5特點(diǎn)是在境外，審計(jì)不能不考慮其股權(quán)結(jié)構(gòu)、企業(yè)章程（或合同）、東道國(guó)的法律環(huán)境和國(guó)際慣例等因素，采取的審計(jì)程序、方式和方法與境內(nèi)企業(yè)審計(jì)完全相同肯定行不通，必須有一定的靈活性。

　　首先，以什么身分或名義去審計(jì)。如果境外企業(yè)為我國(guó)獨(dú)資、我國(guó)有資產(chǎn)占控股地位、企業(yè)章程（或合同）已載明可以由國(guó)家審計(jì)、與東道國(guó)法律規(guī)定無(wú)抵觸、公開審計(jì)對(duì)國(guó)家沒有不良影響，應(yīng)當(dāng)光明正大地以國(guó)家審計(jì)的身分去審計(jì)；如果其他條件具備，企業(yè)章程（或合同）中載明控股方只能進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)或單獨(dú)委托社會(huì)中介組織審計(jì)，國(guó)家審計(jì)*4借此名義或者與內(nèi)部審計(jì)、中介組織一道去審計(jì)；假定這些條件大多不具備，國(guó)家審計(jì)則只能變通以境內(nèi)投資者內(nèi)部工作、商務(wù)考察甚至出國(guó)旅行的名義前去審計(jì)。

　　其次，如何通知境外企業(yè)接受審計(jì)。去境外企業(yè)審計(jì)的身分或名義確定之后，須以恰當(dāng)方式通知境外企業(yè)接受審計(jì)。如果公開以國(guó)家審計(jì)的身分前去審計(jì)，可將審計(jì)通知書直接發(fā)到境外企業(yè)；如果以其他身分或名義前去審計(jì)，或者以國(guó)家審計(jì)的身分有所不便，則只能先通知境內(nèi)投資者（如果有的話），然后通過(guò)其他途徑（如請(qǐng)境內(nèi)投資者轉(zhuǎn)告、以其他方式將境外企業(yè)中方負(fù)責(zé)人召回國(guó)內(nèi)等）告知境外企業(yè)須接受審計(jì)。到境外企業(yè)可進(jìn)行審計(jì)或?qū)徲?jì)調(diào)查，通知時(shí)也應(yīng)視具體情況作出選擇。

　　再次，審計(jì)人員能否走出國(guó)門。國(guó)家依法審計(jì)是強(qiáng)制性的，境內(nèi)企業(yè)必須接受，境外企業(yè)卻有所不同。境外企業(yè)接到了審計(jì)通知，國(guó)家審計(jì)能否成行，能否走出國(guó)門，還取決于被通知境外企業(yè)及東道國(guó)的回應(yīng)情況。如果被通知境外企業(yè)不向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)或國(guó)內(nèi)有關(guān)單位寄發(fā)出國(guó)邀請(qǐng)函、拒不接受審計(jì)，或者東道國(guó)不予辦理（公務(wù)、商務(wù)或旅行等）人境簽證，國(guó)家審計(jì)人員只能望洋興嘆。出現(xiàn)這種情況，請(qǐng)境外企業(yè)將會(huì)計(jì)資料等送回國(guó)內(nèi)接受審計(jì)也不失為一種替代方式。但是，如屬境外企業(yè)不愿或拒不接受現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，送達(dá)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性大可值得懷疑加之無(wú)法實(shí)施監(jiān)盤等必要的審計(jì)程序，有效性勢(shì)必大打折扣；若為東道國(guó)不予辦理入境簽證，境外企業(yè)會(huì)計(jì)資料等往返出入國(guó)境，可能不利于保護(hù)境外企業(yè)商業(yè)秘密和我國(guó)家秘密。

　　此外，怎樣解決審計(jì)實(shí)施中遇到的困難。境外企業(yè)審計(jì)，畢竟是“出門在外”，撇開審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)、法律背景、外語(yǔ)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的欠缺，審計(jì)實(shí)施中肯定還會(huì)有諸多不便和困難。就算中方有關(guān)人員都積極配合，外方人員說(shuō)不定會(huì)設(shè)置障礙或故意刁難；為保密起見，也許不便多接觸外方有關(guān)人員，不宜通過(guò)境外銀行取證或在境外進(jìn)行函證，即使這樣做了也可能達(dá)不到預(yù)期目的；境外企業(yè)情況復(fù)雜，審計(jì)工作量大，限于審計(jì)經(jīng)費(fèi)、東道國(guó)簽證有效期等，恐怕難以實(shí)施必要的審計(jì)程序。克服這些困難，最有效的辦法，就是具體問(wèn)題具體分析，勇于實(shí)踐，在“戰(zhàn)爭(zhēng)中學(xué)習(xí)戰(zhàn)爭(zhēng)”。舍此別無(wú)他途。

　　另外，審計(jì)結(jié)果如何處置和利用。審計(jì)實(shí)施終了，審計(jì)組必須向派出審計(jì)機(jī)關(guān)提交審計(jì)報(bào)告。在正式提交前，如何征求被審計(jì)單位意見？如果公開以國(guó)家審計(jì)人員身分去審計(jì)，與境內(nèi)企業(yè)審計(jì)相同，應(yīng)正常征求被審計(jì)境外企業(yè)意見；如果以其他身分或名義去審計(jì)，只征求境外企業(yè)中方負(fù)責(zé)人意見為宜。獲得對(duì)審計(jì)報(bào)告的反饋意見，時(shí)間上當(dāng)然越快越好。讓審計(jì)人員像境內(nèi)審計(jì)一樣，在國(guó)外坐等10天甚至更長(zhǎng)時(shí)間實(shí)在耗不起；待審計(jì)人員返回再寄來(lái)更不適合，否則如有不同意見，時(shí)過(guò)境遷，何以補(bǔ)救？審計(jì)機(jī)關(guān)審定審計(jì)報(bào)告后，審計(jì)結(jié)果可有不同的處理方式：將審計(jì)意見書、審計(jì)決定直接給被審計(jì)境外企業(yè)；將審計(jì)意見書、審計(jì)決定經(jīng)境內(nèi)投資者轉(zhuǎn)送被審計(jì)境外企業(yè)；不出審計(jì)意見書、審計(jì)決定，只向政府、有關(guān)部門提交審計(jì)工作報(bào)告、審計(jì)調(diào)查報(bào)告或?qū)徲?jì)情況通報(bào)等，由政府、有關(guān)部門依法決定是否或怎樣處理。直接向境外企業(yè)出具審計(jì)意見書、下達(dá)審計(jì)決定，如遇“將在外軍令有所不受”怎么辦？因無(wú)法申請(qǐng)我國(guó)法院強(qiáng)制執(zhí)行，東道國(guó)法院也不會(huì)聽我們招呼，審計(jì)機(jī)關(guān)*4能有預(yù)案，采取相應(yīng)對(duì)策。

　　

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