加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)在途徑

　　近年來(lái)，隨著金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理和審計(jì)研究分析工作，審計(jì)質(zhì)量狀況有了很大程度的改善，但不可諱言，目前部分審計(jì)質(zhì)量低下的問(wèn)題依然存在。具體表現(xiàn)為：

　　1、審前準(zhǔn)備工作不充分。一是對(duì)被審計(jì)單位基本情況了解太少，缺乏深入的調(diào)查研究，尤其是對(duì)其經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)控制度等未作審前調(diào)查。二是忽略制定審計(jì)方案的前期工作，未對(duì)所取得的資料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，對(duì)重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)未進(jìn)行初步評(píng)估。三是審計(jì)方案脫離實(shí)際，操作指導(dǎo)性不強(qiáng)，審計(jì)重點(diǎn)不突出。

　　2、審計(jì)方法單一，缺乏創(chuàng)新。有的審計(jì)人員依然停留在那種憑借審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)調(diào)閱報(bào)表、憑證、內(nèi)控制度等資料進(jìn)行分析評(píng)價(jià)的傳統(tǒng)審計(jì)方法，往往抓不住審計(jì)重點(diǎn)，泛泛而審，雖然下了功夫，費(fèi)時(shí)又費(fèi)力，真實(shí)性審計(jì)質(zhì)量不高，重大問(wèn)題沒(méi)有查深查透。

　　3、審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不適應(yīng)工作需要。從審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)來(lái)看，具有一定綜合分析能力的復(fù)合型人才比較少，整體上應(yīng)對(duì)復(fù)雜審計(jì)工作局面的能力比較弱。其次，審計(jì)人員的開(kāi)拓創(chuàng)新意識(shí)相對(duì)較弱，宏觀(guān)意識(shí)和現(xiàn)代審計(jì)意識(shí)不夠強(qiáng)。一些審計(jì)人員傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的觀(guān)念比較濃，認(rèn)為審計(jì)就是查賬，查賬的目的就是處罰。

　　4、審計(jì)工作全過(guò)程質(zhì)量控制不徹底。具體表現(xiàn)為“三重三輕”：一是“重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備”，審計(jì)方案可操作性不強(qiáng)，審計(jì)實(shí)施與審計(jì)方案“兩張皮”，造成審計(jì)目標(biāo)不明確，重點(diǎn)不突出;二是“重審計(jì)問(wèn)題、輕審計(jì)規(guī)范”，審計(jì)取證不齊全，工作底稿不規(guī)范，審計(jì)定性不準(zhǔn)確;三是“重審計(jì)報(bào)告、輕決定落實(shí)”，造成審計(jì)走過(guò)場(chǎng)，審計(jì)監(jiān)督作用不能充分發(fā)揮。

　　1、收集和研究項(xiàng)目背景資料、做好審計(jì)方案是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。收集和研究項(xiàng)目背景資料和編制審計(jì)方案是審計(jì)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)工作，也是重要工作。通過(guò)廣泛收集、認(rèn)真審核和深入分析審計(jì)對(duì)象的背景資料，可以對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和內(nèi)部控制等情況進(jìn)行初步了解，對(duì)審計(jì)對(duì)象管理狀況作出初步判斷，為編制審計(jì)方案提供依據(jù)。同時(shí)通過(guò)對(duì)審計(jì)對(duì)象各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)資料的分析，初步判斷審計(jì)項(xiàng)目所涉及的部門(mén)、金額大小業(yè)務(wù)分布情況，為合理分組、科學(xué)安排審計(jì)資源提供依據(jù)，也為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供線(xiàn)索。

　　審計(jì)組在對(duì)審計(jì)對(duì)象有了初步了解后，開(kāi)始編制審計(jì)方案，以確定審計(jì)項(xiàng)目的操作思路、方法以及最終要達(dá)到的目標(biāo)。審計(jì)方案是審計(jì)項(xiàng)目的操作指南，審計(jì)方案是否切實(shí)可行，決定了審計(jì)項(xiàng)目能否高質(zhì)量地完成，決定了審計(jì)目標(biāo)最終能否實(shí)現(xiàn)。審計(jì)方案應(yīng)從審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)步驟、審計(jì)重點(diǎn)指引、審計(jì)方法等方面統(tǒng)一政策尺度，細(xì)化測(cè)試標(biāo)準(zhǔn)，具體方案中要盡量細(xì)化，讓沒(méi)有審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的人一目了然，能夠按圖索驥、照章辦事。

　　這樣，在審計(jì)準(zhǔn)備期間已經(jīng)對(duì)審計(jì)對(duì)象有了初步認(rèn)識(shí)，編制了具有操作性的審計(jì)方案，為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)順利進(jìn)行提供了條件，也為提高審計(jì)質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。

　　2、非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作為審計(jì)的兩種方式，相互聯(lián)系又相互依托，在現(xiàn)代信息處理和傳遞方式下，只有將二者有機(jī)結(jié)合起來(lái)才能確保審計(jì)監(jiān)督職能的實(shí)現(xiàn)。

　　*9， 在審前準(zhǔn)備階段，通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的具體應(yīng)用，對(duì)收到的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等進(jìn)行分析和歸納，進(jìn)行相應(yīng)的審計(jì)測(cè)試，并結(jié)合收集到的其他背景資料，能及時(shí)查找經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和疑點(diǎn)，找出審計(jì)的切入點(diǎn)，為編制審計(jì)方案提供依據(jù)。

　　第二， 在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，一是將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)查找的問(wèn)題“疑點(diǎn)”作為審計(jì)線(xiàn)索，提高了審計(jì)時(shí)效性;二是利用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)可以幫助現(xiàn)場(chǎng)科學(xué)準(zhǔn)確地選取樣本，實(shí)現(xiàn)有針對(duì)性的跟進(jìn)檢查和核實(shí)，可以提高審計(jì)效率，縮短現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間，節(jié)約審計(jì)成本。

　　第三，在日常審計(jì)工作中，通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和資料的連續(xù)調(diào)集、整理和分析，可以達(dá)到對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)的、不間斷的監(jiān)測(cè)，有助于及時(shí)地發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患，減少損失，并為下次審計(jì)提供線(xiàn)索。

　　3、以人為本，不斷提高審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)技能是加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。一是進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)思想政治工作，增強(qiáng)審計(jì)人員從事審計(jì)工作的事業(yè)心和責(zé)任感。二是要切實(shí)處理好工學(xué)關(guān)系，加大培訓(xùn)力度。審計(jì)工作不能疲于奔命，而應(yīng)合理、科學(xué)地把審計(jì)與培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地安排審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，通過(guò)培訓(xùn)促進(jìn)審計(jì)人員更新知識(shí)，開(kāi)闊視野，掌握先進(jìn)的審計(jì)手段，提高業(yè)務(wù)能力。三是進(jìn)一步強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命的意識(shí)，提高貫徹執(zhí)行審計(jì)規(guī)范的自覺(jué)性，增強(qiáng)審計(jì)人員規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。嚴(yán)格貫徹執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是要結(jié)合本單位實(shí)際，制定切實(shí)可行的審計(jì)質(zhì)量激勵(lì)制度，要重視審計(jì)項(xiàng)目的考評(píng)工作，將項(xiàng)目質(zhì)量考評(píng)結(jié)果作為員工年度考核的主要內(nèi)容，將項(xiàng)目質(zhì)量與個(gè)人收入掛鉤，特別是對(duì)在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)重大線(xiàn)索，成功堵截案件，為金融機(jī)構(gòu)挽回?fù)p失的，要予以獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)在工作中玩忽職守，未執(zhí)行審計(jì)程序，造成重大遺漏，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，要追究當(dāng)事人的責(zé)任。五是在確定審計(jì)組組成人員時(shí)必須考慮以下因素：由于每次審計(jì)的審計(jì)范圍、涉及的主要業(yè)務(wù)不同，對(duì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的要求也不盡一致，要充分考慮審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)審計(jì)的專(zhuān)業(yè)勝任能力;在專(zhuān)業(yè)分組時(shí)，要充分考慮審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)背景和專(zhuān)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，評(píng)價(jià)其是否能勝任所負(fù)責(zé)的專(zhuān)業(yè)條線(xiàn)審計(jì)。只有針對(duì)人員的專(zhuān)長(zhǎng)合理組成審計(jì)小組，使專(zhuān)業(yè)分布均衡，才能發(fā)揮*4的效果。

　　4、逐步推行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)督導(dǎo)制度是加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量控制最有效的途徑?，F(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)的內(nèi)容，一是要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員的工作給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo);二是監(jiān)督現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)取證過(guò)程和審計(jì)測(cè)試過(guò)程，以確定審計(jì)人員是否按方案要求執(zhí)行了所分配的專(zhuān)業(yè)條線(xiàn)的審計(jì);三是對(duì)已完成的工作和形成的結(jié)論是否作了相應(yīng)的記錄、審計(jì)證據(jù)是否能支持審計(jì)結(jié)論、工作底稿的編制是否符合要求等方面進(jìn)行復(fù)核?，F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)督導(dǎo)員可以對(duì)審計(jì)方案的可操作性、測(cè)試范圍等提出修改或補(bǔ)充建議，同時(shí)將現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)進(jìn)度、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員提出的技術(shù)上的疑問(wèn)、重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)等及時(shí)反饋給派出機(jī)構(gòu)。通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)督導(dǎo)，使現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組與派出審計(jì)機(jī)構(gòu)形成工作互動(dòng)，便于審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的*9手資料，及時(shí)解答現(xiàn)場(chǎng)提出的問(wèn)題，統(tǒng)一審計(jì)口徑，促進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)合理地安排審計(jì)進(jìn)度，糾正工作中的偏差和不足，從而有效地提高審計(jì)質(zhì)量。

　　5、充分利用審計(jì)成果可以為不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制提供保證。一是督促整改，加強(qiáng)處罰。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)要有解決問(wèn)題的招數(shù)，提出糾正和改進(jìn)的意見(jiàn)和建議，并及時(shí)督促檢查被審單位的落實(shí)情況，一抓到底，不能“雷聲大雨點(diǎn)小”，不了了之，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題應(yīng)當(dāng)從報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)時(shí)就進(jìn)行監(jiān)控。同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位屢查屢犯、有章不循、違章操作的行為要賦予內(nèi)部審計(jì)部門(mén)一定的處罰權(quán)限，防止問(wèn)題的再次發(fā)生。二是對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要建立“問(wèn)題庫(kù)”，并進(jìn)行分類(lèi)。對(duì)因制度盲點(diǎn)造成的問(wèn)題要及時(shí)反饋有關(guān)部門(mén)，并督促其不斷完善制度建設(shè)。三是審計(jì)部門(mén)應(yīng)定期、不定期地以情況通報(bào)、論壇等形式對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)予以適當(dāng)?shù)嘏?，引以為鑒，使一家金融機(jī)構(gòu)的審計(jì)成果可以為多家金融機(jī)構(gòu)所借鑒，進(jìn)一步推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)資源的有效利用。

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