內(nèi)部控制制度的構(gòu)成內(nèi)容
　　一般地說，內(nèi)部控制制度的范圍應(yīng)當(dāng)涉及企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，范圍擴(kuò)展得越大，控制就越是嚴(yán)密，作用也就越大。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的種類繁多，內(nèi)部分工較細(xì)，對(duì)外關(guān)系復(fù)雜，因此要設(shè)計(jì)嚴(yán)密完善的內(nèi)部控制制度，其范圍應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展到企業(yè)的每一種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)所有經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員都提出具體要求，以保證內(nèi)部控制制度的效用。
　　企業(yè)的貨幣資金收支業(yè)務(wù)和產(chǎn)品購銷業(yè)務(wù)不僅數(shù)量大，而且牽涉的部門和人員多，大多數(shù)又是與企業(yè)外部發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，因此發(fā)生錯(cuò)誤和弊端的可能性較大，尤其是產(chǎn)品的賒購、賒銷業(yè)務(wù)，更是如此。所以內(nèi)部控制制度應(yīng)以上述兩類業(yè)務(wù)為中心來設(shè)計(jì)，將它們作為控制的主要范圍和內(nèi)容。
　　內(nèi)部控制制度的范圍包括：
　　——貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　——供應(yīng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　——生產(chǎn)成本業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　——銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　——工資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　——存貨業(yè)務(wù)（存貨的收發(fā)，結(jié)存）的內(nèi)部控制；
　　——固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制；
　　一、貨幣資金業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度
　?、?貨幣資金業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求
　　貨幣資金業(yè)務(wù)是指現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的收支業(yè)務(wù)。它具有業(yè)務(wù)數(shù)量大、發(fā)生范圍廣的特點(diǎn)。貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，是整個(gè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的關(guān)鍵。要求：
　　1、實(shí)現(xiàn)錢賬分管，出納員不得負(fù)責(zé)總賬的記錄．
　　2、各種收付款業(yè)務(wù)均應(yīng)集中于出納部門辦理。任何部門和個(gè)人不得擅自出具收款憑證或付款憑證。
　　3、現(xiàn)金收入和支出必須立即記賬，應(yīng)定期或不定期檢查現(xiàn)金記賬情況并進(jìn)行賬務(wù)核對(duì)。
　　4、一切貨幣資金收入，都要入賬。不得將出售殘料、廢料的收入、罰款賠款的收入等列作賬外處理。
　　5、銀行存款收付業(yè)務(wù)必須定期與對(duì)賬單核對(duì)（至少每月一次），并由出納員以外的人員編制或?qū)徍算y行調(diào)節(jié)表。
　　6、庫存現(xiàn)金除日常周轉(zhuǎn)需用外都應(yīng)每日解交銀行，庫存現(xiàn)金必須存放保險(xiǎn)柜。
　　7、發(fā)票與收據(jù)必須按編號(hào)順序使用，領(lǐng)用空白發(fā)票（銀行票據(jù)）和收據(jù)必須進(jìn)行登記。
　　8、支票簽發(fā)必須由出納員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人兩個(gè)以上負(fù)責(zé)并簽字，并應(yīng)設(shè)置支票簽發(fā)登記簿進(jìn)行記錄，空白支票不得簽名蓋章。
　　9、所有付款業(yè)務(wù)只有經(jīng)過審核批準(zhǔn)后方可支付（辦理）。
　　10、一切收付款必須憑證齊全，收付業(yè)務(wù)完成后必須加蓋收訖和（或）付仡（訖）的印章。
　　11、所有與現(xiàn)金或銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的人員在業(yè)務(wù)處理后都必須在相關(guān)文件上簽字，以備追溯責(zé)任。
　　12、出納員在每天工作結(jié)束時(shí)要清點(diǎn)現(xiàn)金，核對(duì)賬目，主管部門應(yīng)進(jìn)行不定期檢查。
　?、?貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
　　收入貨幣資金的途徑，一是通過銀行，二是直接收取現(xiàn)金。由于通過銀行收款的業(yè)務(wù)，受到了銀行的直接監(jiān)督，起到了外部控制的作用，客觀上能夠有效地減少和堵塞貨幣資金收入業(yè)務(wù)中的漏洞，是保護(hù)貨幣資金安全的一個(gè)有力措施。因此，貨幣資金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)，主要針對(duì)現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)。一般情況下，企業(yè)的現(xiàn)金收入主要有銷售貨物取得現(xiàn)金和回收欠款，取得現(xiàn)金。
　　1、銷售貨物收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制
　　主要采用填制“銷貨單”的方式。它是“原始憑證控制方式”在現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)中的具體應(yīng)用。要求在顧客購貨時(shí)，由銷售部門開具銷貨單，注明所銷物品的名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等內(nèi)容。顧客持銷貨單向財(cái)會(huì)部門交付現(xiàn)金，然后持出納員蓋“收訖”章后的銷貨單向保管員提貨。
　　2、回收欠款收入現(xiàn)金的內(nèi)部控制
　　單位在辦理回收各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)的業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)盡可能通過開戶銀行。如果采用收取現(xiàn)金的方式：
　?、?出納員直接向交款人收取現(xiàn)金時(shí)，必須由出納員開具事先印有連續(xù)編號(hào)的“現(xiàn)金收據(jù)”，采用復(fù)寫方式，一式三張。在加蓋財(cái)務(wù)專用章和出納章以及交款人簽章后，將其中一張給交款人作為交款憑證，一張送交會(huì)計(jì)部門作為記賬依據(jù)，一張留作存根。為保證現(xiàn)金收據(jù)的規(guī)范使用，應(yīng)重點(diǎn)檢查其編號(hào)是否連續(xù)，如有短缺，應(yīng)及時(shí)查明原因，即使是作廢的收據(jù)，也應(yīng)將三張收據(jù)加蓋“作廢”字樣后一并送交會(huì)計(jì)部門檢查后歸檔保管。
　　“現(xiàn)金收據(jù)”也可以由會(huì)計(jì)員開具，然后交給出納員加蓋公章和出納章，同時(shí)收取現(xiàn)金。這種方式下，由于票據(jù)、印章兩人分管，使開票和收款工作分離，可以進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。
　　不論什么情況、采用什么方式收取現(xiàn)金，除前述重點(diǎn)加強(qiáng)記錄工作，即強(qiáng)調(diào)原始憑證的作用外，還必須充分利用賬簿的功能，按規(guī)定及時(shí)登記現(xiàn)金日記賬和“現(xiàn)金”總分類賬戶，并加強(qiáng)二者之間的核對(duì)工作。
　?、?貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
　　貨幣資金支出業(yè)務(wù)與收入業(yè)務(wù)相比，其相同之處在于支出途徑也是兩條，即通過銀行轉(zhuǎn)賬支付和由出納人員直接支付現(xiàn)金，不同之處在于支出用途多樣、業(yè)務(wù)內(nèi)容繁雜、牽涉范圍廣、涉及人員多。
　　當(dāng)通過銀行支出貨幣資金時(shí)，要求采用銀行規(guī)定的結(jié)算辦法，填制銀行統(tǒng)一的結(jié)算憑證，客觀上受到銀行的外部控制，很大程度上起到了防錯(cuò)消弊的作用。因此，對(duì)這種業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，重點(diǎn)應(yīng)放在結(jié)算憑證的管理上。基本要求是：建立嚴(yán)密完善的結(jié)算憑證管理制度，妥善保管各種憑證，尤其是現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票；嚴(yán)把各種憑證的使用關(guān)，出納員開具支票時(shí)，財(cái)務(wù)主管應(yīng)當(dāng)審查批準(zhǔn)，而不能讓其獨(dú)自辦理；對(duì)已用和未用憑證應(yīng)當(dāng)由非保管人員定期檢查；嚴(yán)格限制簽發(fā)空白支票；隨時(shí)與開戶銀行對(duì)賬等。
　　現(xiàn)金支出業(yè)務(wù)是貨幣資金支出業(yè)務(wù)內(nèi)容控制的重點(diǎn)。該類業(yè)務(wù)按支出用途不同大致可分為采購物品支出現(xiàn)金、發(fā)放工資支付現(xiàn)金和支付各種借款使用現(xiàn)金等。具體控制方式：
　　1、采購物品支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制
　　對(duì)采購材料、商品等支出現(xiàn)金的業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，關(guān)鍵是在付出現(xiàn)金之前，先取得相應(yīng)的原始憑證，如支付購貨款須取得銷貨單位的發(fā)票，支付貨物運(yùn)費(fèi)須取得運(yùn)輸單位的收費(fèi)單據(jù)，并及時(shí)送交財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)主管審核批準(zhǔn)后，交給出納員支付現(xiàn)金。
　　為了進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部控制，還可采取根據(jù)付款憑證而不是原始憑證支付現(xiàn)金的方式。即：會(huì)計(jì)部門在接到發(fā)票等原始憑證后，先由財(cái)會(huì)負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)，再由會(huì)計(jì)人員根據(jù)其編制付款憑證，注明會(huì)計(jì)科目、款項(xiàng)用途及金額等，交給出納員由其根據(jù)付款憑證列示的金額支付現(xiàn)金，并登記現(xiàn)金日記賬。然后將付款憑證退交會(huì)計(jì)部門，以便登記總賬。這樣，出納人員應(yīng)當(dāng)付出多少現(xiàn)金，會(huì)計(jì)部門已經(jīng)記錄在案，更有利于形成控制關(guān)系。
　　2、發(fā)放工資支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制
　　對(duì)發(fā)放工資支出現(xiàn)金的業(yè)務(wù)實(shí)施內(nèi)部控制，主要應(yīng)采取下列措施：
　?、?嚴(yán)格劃分勞資部門（人力資源部門）、財(cái)會(huì)部門和內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)，使工資發(fā)放業(yè)務(wù)由勞資管理員、工資計(jì)算員、現(xiàn)金出納員和內(nèi)部審計(jì)員分工協(xié)作完成。具體是：勞資部門（人力資源部）負(fù)責(zé)審查并根據(jù)職工名單和考勤記錄、工資標(biāo)準(zhǔn)，編制工資發(fā)放表等；財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)提取現(xiàn)金發(fā)放工資并分配工資費(fèi)用等；內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審核各種資料。
　　⑵ 建立健全勞動(dòng)用工和考勤制度。要求：
　　工資表上的人名須經(jīng)勞資部門（人力資源部）審查，臨時(shí)工須有合格的證明，以防虛設(shè)人名，冒領(lǐng)工資；
　　調(diào)動(dòng)工作和變更工資標(biāo)準(zhǔn)須有勞資部門（人力資源部）的正式批準(zhǔn)文件，以防多計(jì)工資總額，侵吞余額；
　　考勤記錄和產(chǎn)量記錄須有車間負(fù)責(zé)人的簽章，以防多記工時(shí)產(chǎn)量等現(xiàn)象；
　　離職人員應(yīng)及時(shí)從工資表中除去，以防繼續(xù)領(lǐng)發(fā)工資，等等。
　　⑶ 強(qiáng)化審查手續(xù)。由于工資的構(gòu)成內(nèi)容復(fù)雜，包括基本工資、職務(wù)工資、各種津貼、獎(jiǎng)金以及浮動(dòng)工資等，而計(jì)算手續(xù)又相當(dāng)繁瑣，不僅要計(jì)算應(yīng)發(fā)工資，還要計(jì)算代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)工資等。所以，即使不發(fā)生作弊行為，但差錯(cuò)則在所難免。為此，必須強(qiáng)化審查復(fù)核工作。要求：重復(fù)計(jì)算每一張工資表，至少計(jì)算兩遍；內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)經(jīng)常性的審查其他人員的工作；每一張工資表都應(yīng)經(jīng)過勞資部門（人力資源部門）、財(cái)會(huì)部門和審計(jì)部門多環(huán)節(jié)的復(fù)查等。
　?、?創(chuàng)造條件，委托金融機(jī)構(gòu)代發(fā)工資。具體做法是：為單位的全體職工在同一定點(diǎn)儲(chǔ)蓄所內(nèi)開設(shè)活期存款賬戶，每月計(jì)算出工資總額及每個(gè)職工的實(shí)發(fā)工資后，將工資結(jié)算單交給職工，而資金則一并交存儲(chǔ)蓄所分別劃入每個(gè)職工的存款戶內(nèi)。這樣，既可簡化工資發(fā)放手續(xù)，減少現(xiàn)金流通，保證現(xiàn)金安全，又可將工資發(fā)放業(yè)務(wù)改變?yōu)?ldquo;集體整存，個(gè)人零取”的儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，將內(nèi)部控制與外部控制緊密結(jié)合起來，有效地防止工資業(yè)務(wù)中的差錯(cuò)和弊端。
　　3、借款支出現(xiàn)金的內(nèi)部控制
　　一般情況下，發(fā)生出差借款和其他公務(wù)性借款業(yè)務(wù)時(shí)，需要支付現(xiàn)金。該類業(yè)務(wù)相對(duì)較簡單，對(duì)其實(shí)施內(nèi)部控制，應(yīng)符合三個(gè)方面的要求：
　　⑴ 借款人需要預(yù)支現(xiàn)金時(shí)，首先應(yīng)填制“借款單”，并由所在部門負(fù)責(zé)人簽字，然后交財(cái)務(wù)主管審核領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，出納員據(jù)以支付出現(xiàn)金；
　?、?會(huì)計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)“借款單”編制付款憑證，登記“其他應(yīng)收款明細(xì)賬”，發(fā)揮賬簿控制的作用。待借款人出差歸來或完成業(yè)務(wù)后，根據(jù)實(shí)際用款數(shù)長退短補(bǔ)，注銷明細(xì)賬上的有關(guān)記錄；
　?、?嚴(yán)格禁止非公務(wù)性借款行為，不得以便條作為借款手續(xù)，更上不能搞口頭承諾，君子協(xié)定。
　　二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度
　?、?供應(yīng)過程業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的要求
　　供應(yīng)過程包括商品、材料和固定資產(chǎn)的供應(yīng)。它一般由簽訂合同、驗(yàn)收材料或商品入庫、結(jié)算支付貨款三個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成。對(duì)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)要求：
　　1．采購計(jì)劃、訂貨、驗(yàn)收、結(jié)算等工作必須分工負(fù)責(zé)。
　　2．采購人員除特別授權(quán)外只能按批準(zhǔn)的品種、規(guī)格數(shù)量進(jìn)行采購、不得擅自改變采購內(nèi)容。
　　3．除零星采購?fù)?，采購業(yè)務(wù)均需簽訂合同。
　　4．采購貨款必須經(jīng)過審核、核對(duì)合同，方可付款結(jié)算。
　　5．采購貨款除小額采購?fù)獗仨毻ㄟ^銀行結(jié)算。
　　6．采購的物資必須經(jīng)過驗(yàn)收方可入庫。
　　7．采購過程的損耗必須查明原因，經(jīng)審核批準(zhǔn)后方可處理。
　　8．應(yīng)付賬款明細(xì)賬與總賬應(yīng)定期核對(duì)。
　　㈡ 采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體方式
　　1．填寫“請(qǐng)購單”，辦理申請(qǐng)手續(xù)
　　企業(yè)各部門所需要的材料、商品和其他物資，或者倉庫認(rèn)為某種貨物儲(chǔ)備量已達(dá)到最低儲(chǔ)備限額而需要補(bǔ)充時(shí)，應(yīng)當(dāng)通過填寫“請(qǐng)購單”的方式，申請(qǐng)購貨。“請(qǐng)購單”是通知供應(yīng)部門進(jìn)行采購活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)通知憑證，由申請(qǐng)購貨的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人簽字后，送交供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人審批，并授權(quán)采購人員辦理購貨手續(xù)。采用這種方式，使每一次采購業(yè)務(wù)都能有相應(yīng)的依據(jù)，并建立在有計(jì)劃的基礎(chǔ)之上，對(duì)于防止盲目采購，節(jié)約使用資金，分清各有關(guān)部門和個(gè)人的責(zé)任都有一定的作用。
　　“請(qǐng)購單”一般采用兩張復(fù)寫方式，詳細(xì)注明：請(qǐng)購部門、請(qǐng)購物資名稱 、規(guī)格、數(shù)量、要求到貨日期及用途等內(nèi)容，一并交供應(yīng)部門。供應(yīng)部門據(jù)此辦理訂貨手續(xù)后，將其中一張退回請(qǐng)購部門，以示答復(fù)。
　　2．簽訂“定貨單”，規(guī)范采購活動(dòng)
　　如前所述，企業(yè)中除零星物品的采購可隨時(shí)辦理外，大宗購買業(yè)務(wù)應(yīng)盡可能簽定（簽訂）合同并采用定貨單制度，以保證采購活動(dòng)的規(guī)范化。“定貨單”是供應(yīng)部門進(jìn)行采購活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)執(zhí)行憑證，也是購銷雙方應(yīng)當(dāng)共同遵守的一種條約，它不僅使采購業(yè)務(wù)在開始時(shí)就置于控制的范圍之內(nèi)，而且便于使整個(gè)采購業(yè)務(wù)在任何時(shí)候、任何環(huán)節(jié)上都能查詢其執(zhí)行情況。
　　“定貨單”可據(jù)實(shí)際情況，采用數(shù)張復(fù)寫方式，其中一張送交銷貨單位，請(qǐng)求發(fā)貨；一張轉(zhuǎn)交倉庫保管部門，作為核收物品時(shí)與發(fā)票核對(duì)的依據(jù)，即驗(yàn)收貨物的依據(jù)；一張留作存根，在供應(yīng)部門歸檔保存，以便為所有的定貨與到貨情況進(jìn)行查對(duì)、分析。
　　3．填制“入庫單”，嚴(yán)格驗(yàn)收制度
　　采購部門購買回的各種材料物品，都應(yīng)及時(shí)送交倉庫驗(yàn)收。驗(yàn)收人員應(yīng)當(dāng)對(duì)照銷貨單位的發(fā)貨票和購貨定單等，對(duì)每一種貨物的品名、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等嚴(yán)格查驗(yàn)，在保證正確、相符的基礎(chǔ)上填寫“入庫單”（或收料單）。“入庫單”是證明材料或商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫的會(huì)計(jì)憑證，由倉庫驗(yàn)收人員填制，并取得采購人員的簽字后，一張留存，登記倉庫臺(tái)賬，一張退給采購部門進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，一張送交會(huì)計(jì)部門。嚴(yán)格的驗(yàn)收制度，有利于考核采購人員的工作質(zhì)量，劃清采購部門與倉庫之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，保證入庫物資的準(zhǔn)確性、安全性。
　　4．強(qiáng)化審查制度，嚴(yán)格審核購貨業(yè)務(wù)的各種憑證
　　會(huì)計(jì)部門在正式記錄采購業(yè)務(wù)、支付貨款之前，應(yīng)對(duì)各有關(guān)部門送來的各種原始憑證，包括發(fā)貨票、運(yùn)費(fèi)收據(jù)、入庫單以及定貨單等進(jìn)行認(rèn)真的審查、核對(duì)。不僅審查每一憑證的購貨數(shù)量、金額計(jì)算的正確性，還要檢查各種憑證之間是否內(nèi)容一致、時(shí)間統(tǒng)一、責(zé)任明確、手續(xù)清楚等。如果發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時(shí)查明原因，分清責(zé)任，合理解決。在此基礎(chǔ)上，編制付款憑證，由出納員結(jié)算支付貨款，并按貨幣資金支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要求和方式實(shí)施內(nèi)部控制，使兩種業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制統(tǒng)一起來。
　　三、生產(chǎn)成本內(nèi)部控制制度
　　1．成本的計(jì)算必須以原始記錄為依據(jù)。
　　2．成本計(jì)算必須具有健全的原始憑證。
　　3．應(yīng)該進(jìn)行定額管理。
　　4．在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的轉(zhuǎn)移必須有嚴(yán)格的交接手續(xù)。
　　5．必須定期對(duì)在產(chǎn)品和完工產(chǎn)品進(jìn)行清點(diǎn)。
　　6．費(fèi)用分配表必須進(jìn)行審核方可進(jìn)行轉(zhuǎn)賬處理。
　　7．成本計(jì)算表必須經(jīng)過審核。
　?、?生產(chǎn)成本內(nèi)部控制的具體方式
　　1．成本計(jì)算基礎(chǔ)工作設(shè)計(jì)
　　成本計(jì)算基礎(chǔ)工作主要包括以下方面：
　?、?制定成本開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。確定哪些費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本，是對(duì)費(fèi)用處理的依據(jù)。
　?、?制定成本計(jì)算原始記錄，是確定費(fèi)用歸集、分配和成本計(jì)算的依據(jù)。
　?、?制定消耗定額，是成本控制、分析、以及費(fèi)用分配的依據(jù)。
　?、?制定其它有關(guān)制度，如領(lǐng)料退料制度、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品盤點(diǎn)制度等。
　?、?確定成本計(jì)算的截止日，作為本期費(fèi)用與下期費(fèi)用劃分的標(biāo)準(zhǔn)。
　　2．成本計(jì)算方法的選擇
　　成本計(jì)算方法應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理規(guī)模來確定，并力求成本計(jì)算方法的合理。
　?、?確定成本項(xiàng)目。成本項(xiàng)目反映了產(chǎn)品成本的構(gòu)成情況，并有利于成本分析與控制。成本項(xiàng)目按費(fèi)用要素確定，設(shè)置原材料、燃料、動(dòng)力、輔助材料、工資、制造費(fèi)用等項(xiàng)目。
　?、?確定成本計(jì)算對(duì)象和方法。企業(yè)生產(chǎn)有單件生產(chǎn)、小批量生產(chǎn)、大量生產(chǎn)等情況，生產(chǎn)工藝有裝配式和連續(xù)式的情況。根據(jù)這些特點(diǎn)，可以分別以品種、類別、加工步驟為成本計(jì)算對(duì)象，并分別選擇品種法、分步法、定額比例法（分批法）等成本計(jì)算方法。各種計(jì)算方法一旦確定財(cái)務(wù)必須備案，不得隨意調(diào)整。
　　⑶ 確定費(fèi)用確認(rèn)和分配的標(biāo)準(zhǔn)。費(fèi)用確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)如固定資產(chǎn)折舊方法，低值易耗品攤銷方法、大修理費(fèi)用的計(jì)提與攤銷方法。費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)指間接費(fèi)用的分配方法，如制造費(fèi)用分配時(shí)可采用工時(shí)比例法、直接費(fèi)用比例法、消耗定額比例法等，各車間按具體情況分別確定，一旦確定，不得隨意變動(dòng)。
　?、?確定產(chǎn)成品、在產(chǎn)品劃分的標(biāo)準(zhǔn)。在劃分時(shí)可以按實(shí)際情況選用不同的方法，如在產(chǎn)品很少的情況，可不計(jì)在產(chǎn)品成本；在產(chǎn)品比較穩(wěn)定時(shí)，在產(chǎn)品成本可確定為一個(gè)定量；在產(chǎn)品波動(dòng)較大時(shí)按一定的比例分配。分配時(shí)主要可采用約當(dāng)產(chǎn)量法和定額比例法。
　?、?確定成本計(jì)算的程序。成本計(jì)算主要在車間和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行，各種轉(zhuǎn)賬、分配計(jì)算等分別在車間和會(huì)計(jì)部門進(jìn)行。成本計(jì)算所需原始憑證應(yīng)定期傳交會(huì)計(jì)部門，有關(guān)憑證的傳遞程序：車間----會(huì)計(jì)部門。
　　3．成本計(jì)算中的憑證：
　?、?費(fèi)用匯總表
　　例如根據(jù)領(lǐng)料單、發(fā)料單編制的材料匯總表，根據(jù)工資單匯總的工資匯總表，以及折舊匯總表等。
　?、?費(fèi)用分配表
　　按照費(fèi)用發(fā)生作用途，按成本對(duì)象編制的材料分配表，工資費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等。
　　⑶ 在產(chǎn)品結(jié)存表
　　確定在產(chǎn)品數(shù)量和加工程度的報(bào)表，也可通過盤點(diǎn)后填制。
　?、?產(chǎn)品入庫單
　　反映完工產(chǎn)品數(shù)量的憑證。
　?、?成本計(jì)算表
　　4、成本明細(xì)賬的設(shè)置
　　車間和會(huì)計(jì)部門分別設(shè)置成本明細(xì)賬，也可按成本計(jì)算對(duì)象編制成本計(jì)算表，以表代賬。賬、表均應(yīng)按成本項(xiàng)目的構(gòu)成設(shè)多欄式結(jié)構(gòu)（車間和會(huì)計(jì)部門賬表格式具體由財(cái)務(wù)部統(tǒng)一設(shè)置），將發(fā)生的直接材料、直接人工按成本計(jì)算對(duì)象入賬（表）。將各種間接費(fèi)用經(jīng)制造費(fèi)用歸集后進(jìn)行分配，期末按不同成本對(duì)象分配轉(zhuǎn)出入賬（表）。
　　四、銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制方法
　?、?銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的基本要求
　　銷售業(yè)務(wù)是圍繞推銷（銷售）產(chǎn)品、商品或勞務(wù)等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。銷售業(yè)務(wù)包括產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)和其他銷售業(yè)務(wù)。一般要經(jīng)過簽訂銷售合同、填寫發(fā)貨單通知倉庫發(fā)貨、辦理發(fā)貨、辦理貨款結(jié)算四個(gè)環(huán)節(jié)。銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要求：
　　1．銷售合同、發(fā)票和發(fā)貨單，必須經(jīng)審核批準(zhǔn)方能生效。
　　2．發(fā)票和發(fā)貨單應(yīng)順序編號(hào)，如有缺號(hào)須經(jīng)批準(zhǔn)方可注銷。
　　3．要按規(guī)定價(jià)格銷售，未經(jīng)授權(quán)不得改變售價(jià)。
　　4．收款時(shí)必須對(duì)品名、數(shù)量、單價(jià)、金額進(jìn)行審核，有銷售合同的必須與合同核對(duì)。
　　5．廢殘料的出售必須按一般銷售同樣處理。
　　6．銷售退回必須按一般銷售同樣處理。
　　7．開單、發(fā)貨、收款必須分工負(fù)責(zé)。
　　8．應(yīng)收賬款明細(xì)賬應(yīng)與總賬核對(duì)相符。
　?、?銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的具體設(shè)計(jì)
　　1．現(xiàn)銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
　　銷售業(yè)務(wù)都分為現(xiàn)銷和賒銷兩種情況?，F(xiàn)銷業(yè)務(wù)在銷售產(chǎn)品或商品的同時(shí)，收取貨款，強(qiáng)調(diào)錢貨兩清。實(shí)施內(nèi)部控制的主要手段是開具“銷貨單”，并確定其合理的傳遞程序。具體做法是：
　?、?客戶購貨時(shí)，由銷售部門填制一式數(shù)聯(lián)的“銷貨單”，注明購貨單位、貨物名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)、金額等，經(jīng)部門負(fù)責(zé)人審核簽章后，留一聯(lián)作為存根，進(jìn)行業(yè)務(wù)核算，其余交客戶辦理貨款結(jié)算和提貨。
　?、?客戶持“銷貨單”向財(cái)會(huì)部門交款。財(cái)會(huì)部門對(duì)“銷貨單”認(rèn)真審核后，辦理收取貨款的手續(xù)，并加蓋財(cái)務(wù)專用章和有關(guān)人員的簽章，留一張編制記賬憑證，其余退給客戶。
　?、?客戶持“銷貨單”中的提貨聯(lián)向倉庫提貨。倉庫保管人員對(duì)“銷貨單”復(fù)核，確認(rèn)已辦妥交款手續(xù)后，予以發(fā)貨，并將提貨聯(lián)留下登記倉庫臺(tái)賬。
　　2．賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制
　　賒銷業(yè)務(wù)是指先辦理產(chǎn)品或商品發(fā)出，然后在規(guī)定時(shí)間內(nèi)收取貨款。一般情況下，賒銷業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度除符合前述基本要求外，還應(yīng)采用下列程序和方式：
　　⑴ 嚴(yán)格定貨單制度，強(qiáng)化銷售合同的作用。凡賒銷業(yè)務(wù)，采用定貨方式，定單確定后列入銷售計(jì)劃，作為日后發(fā)貨的依據(jù)，防止無計(jì)劃的發(fā)出貨物。
　?、?建立賒銷業(yè)務(wù)批準(zhǔn)制度，賒銷業(yè)務(wù)應(yīng)經(jīng)過財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，銷售部門不得指令倉庫發(fā)貨，以防止因不了解客戶信用度而可能造成損失。
　　⑶ 及時(shí)登記銷售明細(xì)賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬。在發(fā)出貨物后，會(huì)計(jì)部門應(yīng)對(duì)銷售部門開具的“銷貨單”以及相關(guān)的合同、定單等進(jìn)行審查核對(duì)，正確無誤后編制記賬憑證，并及時(shí)登記銷售和應(yīng)收賬款明細(xì)賬，以充分發(fā)揮賬簿的控制作用。
　?、?定期與購貨單位核對(duì)賬目，并按有關(guān)規(guī)定及時(shí)收取貨物。對(duì)賬中發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)及時(shí)查明原因處理，收回貨款應(yīng)及時(shí)登記應(yīng)收賬款明細(xì)款賬，確保雙方賬目相符。
　　五、工資業(yè)務(wù)處理程序設(shè)計(jì)要點(diǎn)
　　㈠ 工資業(yè)務(wù)處理內(nèi)部控制的基本要求
　　1．工資的發(fā)放數(shù)額必須以考勤記錄、工時(shí)記錄、產(chǎn)量記錄和考核記錄為依據(jù)。
　　2．工資的變動(dòng)必須以主管部門授權(quán)批準(zhǔn)的文件方可辦理變動(dòng)手續(xù)。
　　3．對(duì)各部門編制的工資單或由人力資源部編制的工資單必須進(jìn)行審核。
　　4．工資單合計(jì)數(shù)與工資匯總表、工資分配表合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。
　　5．工資單的編制與工資發(fā)放人員應(yīng)予以分工。
　　6．工資提現(xiàn)憑證只有經(jīng)過批準(zhǔn)方可提現(xiàn)。
　　7．工資發(fā)放必須由領(lǐng)款人簽收，簽收的工資單副本交由會(huì)計(jì)部門歸檔保存。
　?、?工資業(yè)務(wù)處理中主要的原始記錄和憑證
　　工資業(yè)務(wù)的處理主要依據(jù)以下原始記錄和憑證。
　　1．考勤記錄
　　考勤記錄是計(jì)時(shí)工資制下確定工資發(fā)放數(shù)額的主要依據(jù)?？记谟涗浛刹捎每记诓?、考勤卡或考勤單的形式?？记诓?、考勤卡按職工人手一份，考勤單可以基層班組為單位每班組一張。記錄方式可采用定時(shí)鐘記錄，也可采用考勤員記錄的方式。
　　2．產(chǎn)量或工時(shí)記錄
　　產(chǎn)量和工時(shí)記錄是計(jì)件工資制下確定工資發(fā)放數(shù)的主要依據(jù)。同時(shí)是工資費(fèi)用分配的主要依據(jù)。
　　3．工資發(fā)放憑證
　　工資發(fā)放憑證主要有工資單，按人為單位編制。工資匯總表，一般以部門分級(jí)匯總。工資分配表，通常按工資的用途由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行分類。工資匯總表和工資分配表可兩表合一。一般以考勤記錄、產(chǎn)量記錄和其它原始記錄為編制依據(jù)。
　?、?其它原始記錄
　　其它原始記錄主要是作代扣代付款等處理的依據(jù)。如代付水電費(fèi)通知單、應(yīng)付房租通知單、伙食費(fèi)代扣費(fèi)款、工資補(bǔ)發(fā)補(bǔ)扣通知單、停工、廢品通知單等等。
　　㈢ 工資業(yè)務(wù)處理的一般程序
　　工資業(yè)務(wù)處理涉及各車間部門、勞動(dòng)工資部門（人力資源部門）、出納部門和會(huì)計(jì)部門。其一般的處理過程可以依以下方式進(jìn)行：
　　1．基層車間和部門考勤記錄、產(chǎn)量和工時(shí)記錄，定期交人力資源部。
　　2．人力資源部匯總上述原始記錄，編制考勤匯總表、工時(shí)或產(chǎn)量匯總表。
　　3．人力資源部根據(jù)原始記錄以及各有關(guān)的扣補(bǔ)款通知編制一式三聯(lián)工資表，分別計(jì)算應(yīng)發(fā)數(shù)、扣款數(shù)和實(shí)發(fā)數(shù)。
　　4．人力資源部根據(jù)工資單編制一式三聯(lián)工資匯總表。
　　5．工資單、工資匯總表由企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管審核后授權(quán)出納部門提現(xiàn)。
　　6．出納部門將工資匯總表的一聯(lián)交會(huì)計(jì)部門作為記錄應(yīng)付工資的依據(jù)。
　　7．出納部門將工資匯總表的一聯(lián)和工資單的一聯(lián)傳人力資源部保存?zhèn)洳椤?/div>
　　8．出納部門暫時(shí)保存工資匯總表的一聯(lián)。
　　9．出納部門開出支票提現(xiàn)，并按支票簽發(fā)程序進(jìn)行賬務(wù)記錄。
　　10．出納部門提現(xiàn)后進(jìn)行工資匯總發(fā)放然后交車間、部門具體發(fā)放。工資單的另一聯(lián)隨工資交職工核對(duì)。職工領(lǐng)取工資后在工資單另一聯(lián)上簽收。
　　11．出納部門將支票副聯(lián)（存根）和保存的工資匯總表一起傳會(huì)計(jì)部門，作為記錄現(xiàn)金總賬的依據(jù)。
　　12．出納部門或車間部門將工資單簽收聯(lián)傳會(huì)計(jì)部門，作為應(yīng)付工資賬戶的依據(jù)，并保存?zhèn)洳椤?/div>
　?、?工資業(yè)務(wù)的明細(xì)賬處理
　　為反映工資的明細(xì)情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)付工資明細(xì)賬加以反映。由于職工人數(shù)較多，進(jìn)行工資明細(xì)記錄工作量很大，以工資單和工資匯總表來代替工資明細(xì)表。因此，人力資源部和會(huì)計(jì)部門可將工資單和工資匯總表裝訂成冊(cè)，用作明細(xì)賬備查。
　　六、存貨業(yè)務(wù)處理程序
　?、?存貨業(yè)務(wù)處理內(nèi)部控制的基本要求
　　存貨是企業(yè)經(jīng)營過程中的流動(dòng)資產(chǎn)。包括原材料、輔助材料、燃料、低值易耗品、包裝物以及勞動(dòng)保護(hù)用品等，而且還有各種明細(xì)類別。
　　存貨業(yè)務(wù)內(nèi)部控制包括以下方面：
　?、?一切存貨的收入與發(fā)出都應(yīng)辦理憑證。
　?、?存貨的領(lǐng)用、發(fā)出、審核、保管、記賬均要貫徹分工負(fù)責(zé)要求。
　?、?存貨不僅要進(jìn)行金額控制，而且應(yīng)實(shí)施實(shí)物控制。會(huì)計(jì)部門控制金額，原料倉庫分別控制金額和實(shí)物；半成品、成品倉庫進(jìn)行實(shí)物管理。
　?、?低值易耗品建立嚴(yán)格的領(lǐng)用、保管制度。
　?、?存貨的報(bào)廢、失竊、盤虧要有報(bào)批制度，保證賬實(shí)相符。
　　⑹ 存貨采用永續(xù)盤存的方法。
　?、?存貨業(yè)務(wù)處理的憑證
　　存貨處理的憑證主要有反映存貨增加的憑證、反映存貨減少的憑證和反映存貨結(jié)存的憑證。
　?、欧从炒尕浽黾拥膽{證是借記存貨的依據(jù)。主要有以下幾種：采購材料驗(yàn)收入庫單（含臨時(shí)入庫單）、自制材料交庫單、產(chǎn)品完工交庫單，原材料退庫等。
　　⑵ 反映存貨減少的憑證是貸記存貨的依據(jù)。主要有以下幾種：材料領(lǐng)用單、材料發(fā)料單、外加工材料發(fā)料單、產(chǎn)品銷售發(fā)貨單、提貨單等。
　?、?反映庫存情況的憑證。主要有存貨清點(diǎn)表，這種憑證反映的是存貨結(jié)存的情況，供賬實(shí)核對(duì)用。同存貨增加的憑證結(jié)合起來貸記存貨的主要依據(jù)。
　　⑷ 存貨匯總表。是對(duì)存貨增加的憑證、存貨減少的憑證匯總后編制的憑證，可分別作為存貨增加和減少的依據(jù)，如收料匯總表、發(fā)料匯總表。也可編制在一張憑證上，如材料收、發(fā)、存月報(bào)表。
　　㈢ 存貨業(yè)務(wù)處理的程序
　　存貨業(yè)務(wù)處理的程序（缺少內(nèi)容）
　?、?存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
　　存貨業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理包括以下幾個(gè)方面：
　　1．確定盤存制度
　?、?永續(xù)盤存制。對(duì)半成品、產(chǎn)成品、材料、模具等存貨的每一次收入和支出都要計(jì)算出結(jié)存數(shù)，可半成品、產(chǎn)成品只記實(shí)物數(shù)量，材料、模具記實(shí)物數(shù)量和金額。
　?、?實(shí)地盤存制。車間每月一次，各倉庫根據(jù)需要確定。
　　2．確定計(jì)價(jià)方法
　　實(shí)際成本計(jì)價(jià)。有先進(jìn)先出、后進(jìn)后出、加權(quán)平均、移動(dòng)加權(quán)平均、分批認(rèn)定等方法。確認(rèn)一種方法后到財(cái)務(wù)備案，未經(jīng)財(cái)務(wù)同意不得隨意更改。
　　確定存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)注意三點(diǎn)：*9，每一種存貨計(jì)價(jià)方法都有其優(yōu)缺點(diǎn)和適用性，應(yīng)按本企業(yè)的特點(diǎn)和管理要求采用。第二，每一種方法確定后不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)。第三，盡可能采用制度或稅法允許的方法，避免對(duì)利潤或所得稅進(jìn)行調(diào)整。
　　3．賬務(wù)處理方式
　?、?雙重登記。由材料倉庫保管員登記材料明細(xì)賬（數(shù)量、金額），半成品、產(chǎn)成品倉庫根據(jù)收、發(fā)憑證只記數(shù)量不記金額的明細(xì)賬；會(huì)計(jì)部門根據(jù)收、發(fā)憑證在存貨明細(xì)賬中進(jìn)行數(shù)量和金額的記錄，月末根據(jù)收、發(fā)憑證編制收入?yún)R總表和發(fā)出匯總表據(jù)以登記總賬。材料明細(xì)賬與倉庫只記數(shù)量的明細(xì)賬進(jìn)行數(shù)量核對(duì)，材料明細(xì)賬與總賬進(jìn)行金額核對(duì)。
　?、?材料明細(xì)賬與材料月報(bào)組成的處理方式。倉庫登記數(shù)量金額明細(xì)賬，月末編制庫存月報(bào)表。會(huì)計(jì)部門月終編制收入、發(fā)出匯總表，據(jù)以登記總賬。月末，將總賬與庫存月報(bào)進(jìn)行金額核對(duì)，同時(shí)倉庫與各車間核對(duì)車間領(lǐng)料。
　　七、固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序
　?、?固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)手段，價(jià)值大，使用期長。它的內(nèi)部控制要求：
　　１．固定資產(chǎn)購買、自制、報(bào)廢、清理、轉(zhuǎn)移、調(diào)撥和出租均應(yīng)經(jīng)過批準(zhǔn) ，并取得相應(yīng)憑證。
　　2．固定資產(chǎn)購買必須簽定合同。
　　3．固定資產(chǎn)應(yīng)建立固定資產(chǎn)目錄、明細(xì)賬和卡片。
　　4．定期對(duì)固定資產(chǎn)清點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符情況須經(jīng)過批準(zhǔn)后方可進(jìn)行賬務(wù)處理。
　　5．固定資產(chǎn)折舊和大修理費(fèi)用必須經(jīng)過復(fù)核。
　　6．報(bào)廢固定資產(chǎn)處理必須經(jīng)過審核。
　?、?固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理中的憑證
　　1．固定資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)撥通知單。
　　為固定資產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移的基本憑證。應(yīng)由設(shè)備部門填制。一般一式四聯(lián)，設(shè)備、財(cái)務(wù)、調(diào)出部門、調(diào)入部門各一聯(lián)，可代為固定資產(chǎn)出售憑證。
　　2．固定資產(chǎn)驗(yàn)收單。
　　與固定資產(chǎn)購買的發(fā)票等作為借記固定資產(chǎn)的憑證。
　　3．固定資產(chǎn)報(bào)廢單。
　　作為固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)必須填制的憑證，由設(shè)備部門填制，一式三聯(lián)。
　　4．固定資產(chǎn)折舊計(jì)提分配表。
　　作為計(jì)提折舊分配折舊費(fèi)用的憑證，由財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一設(shè)計(jì)全面計(jì)提具體分部門占用資產(chǎn)計(jì)算折舊費(fèi)用分?jǐn)偟礁飨嚓P(guān)部門。
　　5．其它有關(guān)憑證
　　固定資產(chǎn)增減變動(dòng)月報(bào)、固定資產(chǎn)盤盈盤虧表等，既可作為憑證，又可作為日常管理報(bào)表。
　　㈢ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序
　　固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)處理程序因根據(jù)固定資產(chǎn)具體業(yè)務(wù)分別制定。
　　1．設(shè)備采購、入庫和付款業(yè)務(wù)程序
　?、旁O(shè)備部門編制設(shè)備更新計(jì)劃交總工程師室審批。
　?、瓶偣こ處熍鷾?zhǔn)后填一式三聯(lián)設(shè)備購買通知書，一聯(lián)傳設(shè)備部門辦理采購，一聯(lián)傳財(cái)務(wù)部門作為付款審核依據(jù)。
　?、窃O(shè)備部門根據(jù)設(shè)備購買通知書與供應(yīng)單位簽定購貨合同，一份合同副本由設(shè)備部門保存，一聯(lián)傳財(cái)務(wù)部門備查。
　?、?設(shè)備部門收到客戶（供應(yīng)商）寄來的提單，與合同核對(duì)后填制設(shè)備入庫通知單，一式四聯(lián)，設(shè)備部門暫留二聯(lián)，其它一聯(lián)傳與提單傳運(yùn)輸部門提貨，一聯(lián)傳倉庫通知作好驗(yàn)收準(zhǔn)備。發(fā)票暫時(shí)在設(shè)備部門保存。
　?、?運(yùn)輸部門持提單去車站碼頭提貨，并填一式兩聯(lián)到貨清單。
　?、?運(yùn)輸部門將設(shè)備和到貨清單交倉庫驗(yàn)收。倉庫驗(yàn)收后簽字將到貨清單退運(yùn)輸部門保存?zhèn)洳椤?/div>
　?、?倉庫根據(jù)到貨清單和設(shè)備入庫單登記設(shè)備庫存賬。
　?、?設(shè)備部門在設(shè)備到貨后將發(fā)票和設(shè)備入庫單一起傳會(huì)計(jì)部門，會(huì)計(jì)部門進(jìn)行審核，核對(duì)設(shè)備購買通知單和合同副本，通知出納部門付款，并登記固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款賬戶。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
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