如何確認(rèn)附帶銷售返點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入?一直是實(shí)務(wù)工作中的難點(diǎn)。應(yīng)該回歸會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則，進(jìn)行正確的確權(quán)和計(jì)量。否則，容易在會(huì)計(jì)核算中出錯(cuò)，進(jìn)而引發(fā)稅款繳納差錯(cuò)以及內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的混亂和錯(cuò)誤。
　　堅(jiān)持會(huì)計(jì)基本原則
　　根據(jù)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則的精神，對(duì)附帶銷售返點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)處理。這些基本原則包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、可靠性計(jì)量、謹(jǐn)慎性以及會(huì)計(jì)分期和正確分類等原則。在目前的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，有些企業(yè)沿用不規(guī)范的做法處理附帶銷售返點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入，背離了相關(guān)會(huì)計(jì)基本原則。
　　在商業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)中，如果銷售返點(diǎn)的范圍和金額已經(jīng)達(dá)到一定的規(guī)模，那簡(jiǎn)單將其視為營(yíng)業(yè)費(fèi)用是不正確的。首先，銷售返點(diǎn)雖在期后計(jì)量，但其產(chǎn)生于業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)時(shí)。如：當(dāng)公司向某一較為固定的客戶銷售面價(jià)為100元的商品時(shí)(暫未考慮稅費(fèi)因素)，基于銷售方的相關(guān)信用政策，該商品已附帶有一定比例的銷售返點(diǎn)，假設(shè)為3元，用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)計(jì)量原則來(lái)觀照，則應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入97元，簡(jiǎn)單地在當(dāng)期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入100元，而將銷售折返點(diǎn)滯后確認(rèn)為營(yíng)業(yè)費(fèi)用的做法是不正確的，存在以下問(wèn)題。
　　1.會(huì)計(jì)分類出錯(cuò)，營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)費(fèi)用混淆;
　　2.收入的計(jì)量不再可靠，權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則沒(méi)有堅(jiān)持;
　　3.虛夸了當(dāng)期收益，有悖謹(jǐn)慎性原則;
　　4.虛增了后期營(yíng)業(yè)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分期的核算基礎(chǔ)沒(méi)有遵守;
　　5.由于將銷售返點(diǎn)作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用核算和管理，企業(yè)可能會(huì)多繳納增值稅及其附加稅款;
　　6.在兌現(xiàn)銷售返點(diǎn)時(shí)，可能會(huì)存在業(yè)務(wù)人員用其他發(fā)票平賬或購(gòu)買方虛開(kāi)銷售發(fā)票的問(wèn)題，從而引發(fā)財(cái)務(wù)管理混亂以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　正確進(jìn)行確權(quán)和計(jì)量
　　把握住銷售返點(diǎn)發(fā)生和兌現(xiàn)的時(shí)間點(diǎn)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算原則，在商品銷售時(shí)，應(yīng)預(yù)估商品所附帶的銷售返點(diǎn)金額，作為營(yíng)業(yè)收入的備抵并確認(rèn)企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)負(fù)債的給付義務(wù)，即：貸記遞延收益;當(dāng)客戶滿足相關(guān)條件兌現(xiàn)銷售返點(diǎn)時(shí)，應(yīng)將其作為當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的饒回，不能減少確認(rèn)當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。
　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函〔2008〕60號(hào))規(guī)定，“企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時(shí)授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎(jiǎng)勵(lì)積分之間進(jìn)行分配，與獎(jiǎng)勵(lì)積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎(jiǎng)勵(lì)積分或失效時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。”該規(guī)定和上述會(huì)計(jì)處理方法，實(shí)質(zhì)是相通的。
　　附帶銷售返點(diǎn)營(yíng)業(yè)收入的會(huì)計(jì)處理
　　假設(shè)銷售方為甲公司，甲公司的相關(guān)銷售業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元，下同)：
　　1.2011年1月1日，甲公司向乙公司銷售A商品100萬(wàn)，增值稅稅率17%，附帶銷售返點(diǎn)比例3%。
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 117
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣 3
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
　　遞延收益——計(jì)提銷售返點(diǎn) 3
　　2.2011年7月1日，甲公司向乙公司銷售B商品200萬(wàn)元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點(diǎn)比例2%。
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 234
　　主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣 4
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34
　　遞延收益——計(jì)提銷售折扣 4
　　3.2011年12月31日，乙公司依照合同要求以匯兌方式支付全部購(gòu)貨款351萬(wàn)元。
　　借：銀行存款 351
　　貸：應(yīng)收賬款——乙公司 351
　　4.2012年3月31日，甲公司向乙公司銷售B商品500萬(wàn)元，增值稅稅率17%，附帶銷售返點(diǎn)比例2%，本次銷售，乙公司使用了前期銷售返點(diǎn)7萬(wàn)元。
　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
　　假設(shè)甲公司向乙公司單獨(dú)開(kāi)具了金額為7萬(wàn)元的紅字增值稅專用發(fā)票，或在本期銷售所開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票中，以負(fù)數(shù)的形式，將所使用的銷售返點(diǎn)額在銷售總額中予以沖減，滿足了稅務(wù)機(jī)關(guān)征管要求，該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：
　?、俅_認(rèn)使用了前期銷售返點(diǎn)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入以及應(yīng)收賬款
　　借：應(yīng)收賬款——B公司 576.81
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 493
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 83.81
　　②計(jì)提本次銷售所附帶的銷售返點(diǎn)
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣 10
　　貸：遞延收益——計(jì)提銷售返點(diǎn) 10
　?、坜D(zhuǎn)銷已使用的前期計(jì)提的銷售返點(diǎn)
　　借：遞延收益——使用銷售返點(diǎn) 7
　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣 7。
　　由于“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入折扣”科目是“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”的備抵科目，通過(guò)案例，我們清楚地看到，不及時(shí)預(yù)計(jì)商品銷售所附帶的銷售返點(diǎn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)指標(biāo)的影響還是比較大的。在持續(xù)的營(yíng)業(yè)循環(huán)中，存在以下計(jì)量關(guān)系。
　　會(huì)計(jì)計(jì)量公式：當(dāng)期損益表營(yíng)業(yè)收入=扣減了當(dāng)期已使用銷售返點(diǎn)的營(yíng)業(yè)收入凈額+當(dāng)期已使用的銷售返點(diǎn)-當(dāng)期計(jì)提的當(dāng)期銷售所附帶的銷售返點(diǎn)
　　稅務(wù)(企業(yè)所得稅)計(jì)量公式：當(dāng)期應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期損益表營(yíng)業(yè)收入+期末遞延收益余額(該余額一般為貸方余額，表示當(dāng)期已經(jīng)計(jì)提未使用的銷售返點(diǎn)，該數(shù)額因不符合稅法實(shí)際發(fā)生原則，需要在所得稅匯算清繳時(shí)予以納稅調(diào)增)。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦：2015年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)！如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀：會(huì)計(jì)電算化