某外商獨資企業(yè)(股東為某外國公司)2009年成立，2013年賬外收入1170萬元，貨款打入老板娘個人賬戶，產(chǎn)品成本已分批計入賬面已售產(chǎn)品的主營業(yè)務(wù)成本科目。該公司沒有留抵稅額且不虧損，增值稅、企業(yè)所得稅適用稅率分別是17%、25%。納稅評估補稅后作了以下兩筆分錄：
　　一、繳稅分錄：
　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元(1170÷1.17×25%)
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元(1170÷1.17×17%)
　　貸：銀行存款420萬元。
　　二、應(yīng)交稅費結(jié)轉(zhuǎn)分錄：
　　借：利潤分配——未分配利潤420萬元
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元。
　　表面看來，該公司的賬務(wù)處理似乎沒問題，但仔細思考后發(fā)現(xiàn)，賬外收入屬公司所有，應(yīng)向老板娘收取，在沒到賬之前，應(yīng)記入“其他應(yīng)收款——老板娘”。正確的會計分錄應(yīng)該是：
　　借：其他應(yīng)收款——老板娘1170萬元
　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅170萬元
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅250萬元
　　盈余公積——法定盈余公積75萬元(稅后利潤的10%)
　　利潤分配——未分配利潤675萬元。
　　對比正確的調(diào)賬分錄和錯誤的會計分錄后發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)留存收益(盈余公積和未分配利潤)兩者差額1170萬元，錯誤的會計分錄所反映的留存收益少。
　　外資企業(yè)以留存收益分配股利或轉(zhuǎn)增資本(視同先分配再增資)時，除非我國政府同外國政府訂立的關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定中規(guī)定，該股息在我國免于征稅外，根據(jù)企業(yè)所得稅法實例條例第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于下發(fā)協(xié)定股息稅率情況一覽表的通知》(國稅函〔2008〕112號)補充規(guī)定，2008年1月1日起，非居民企業(yè)從我國居民企業(yè)獲得的股息，將按照10%的稅率征收預(yù)提所得稅。顯而易見，錯誤的調(diào)賬分錄，讓外資企業(yè)規(guī)避了10%的境內(nèi)預(yù)提所得稅。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務(wù)、高級實務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會計實務(wù)等資訊。在線會計實務(wù)試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務(wù)頻道為大家提供大量的會計入門基礎(chǔ)知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務(wù)精彩推薦：2015年初級會計實務(wù)知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化