(一)增值稅“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)分析
　　進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出是指企業(yè)外購貨物或接受勞務(wù)，原用于生產(chǎn)性應(yīng)稅項目，并已將增值稅計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶，但后來又改變用途等，使抵扣鏈中斷，按增值稅法規(guī)定，其進(jìn)項稅額不能抵扣，應(yīng)將已確認(rèn)的進(jìn)項稅額予以轉(zhuǎn)出，計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或損失中。
　　《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，以下項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
　　1.用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。但根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目(不含免征增值稅項目)也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅(以下簡稱免稅)項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)，即購入生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)涉及的增值稅可以抵扣。
　　2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
　　3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。
　　4.國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。
　　5.上述1至4項規(guī)定貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。
　　(二)增值稅“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在賬務(wù)處理上，企業(yè)購入貨物時即能分清其進(jìn)項稅額屬不得抵扣項目的，應(yīng)將其進(jìn)項稅額直接計入有關(guān)資產(chǎn)(勞務(wù))的成本或損失中;原已確認(rèn)為“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”，后因改變貨物用余額等原因，使進(jìn)項稅額不得抵扣的，應(yīng)將其計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”。
　　1.原生產(chǎn)用的外購貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目，如用于企業(yè)工程項目或無形資產(chǎn)研發(fā)等(用于生產(chǎn)用設(shè)備等固定資產(chǎn)除外)
　　借：在建工程
　　研發(fā)支出等(貨物成本+進(jìn)項稅額)
　　貸：原材料等
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　2.外購貨物發(fā)生非正常損失
　　借：營業(yè)外支出等(貨物成本+進(jìn)項稅額)
　　貸：原材料
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　3.外購貨物用于集體福利或者個人消費
　　(1)企業(yè)決定以外購貨物用于集體福利或者個人消費時
　　借：生產(chǎn)成本
　　制造費用
　　管理費用等
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利(貨物成本+進(jìn)項稅額)
　　(2)實際發(fā)放外購貨物時
　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利
　　貸：庫存商品等
　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)
　　外購貨物時涉及的運費，且已按運費的7%計算并確認(rèn)了進(jìn)項稅額的，在發(fā)生上述業(yè)務(wù)時，應(yīng)將該進(jìn)項稅額一同予以轉(zhuǎn)出。
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