企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對企業(yè)文化內(nèi)部控制的審計制度，明確審計機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。企業(yè)文化內(nèi)部控制審計，就是對被審計單位企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性的審查和評價活動，對促使被審計單位加強(qiáng)企業(yè)文化內(nèi)部控制建設(shè)，防范企業(yè)文化風(fēng)險具有重要意義。
　　審計依據(jù)
　　企業(yè)文化控制審計依據(jù)除了國家關(guān)于企業(yè)文化管理方面的法律法規(guī)，企業(yè)制定的企業(yè)文化管理制度及其《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》有關(guān)企業(yè)文化部分的內(nèi)容外，還包括國家、行業(yè)協(xié)會、被審計單位有關(guān)審計方面的規(guī)范及標(biāo)準(zhǔn)等。
　　審計目標(biāo)
　　企業(yè)文化內(nèi)部控制審計目標(biāo)，是保證企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性，促使企業(yè)預(yù)防和控制企業(yè)文化風(fēng)險，具體包括：證實企業(yè)文化管理內(nèi)部控制是否建立、健全并有效執(zhí)行;證實各項企業(yè)文化業(yè)務(wù)是否合法、合規(guī)等。
　　審計內(nèi)容
　　企業(yè)文化內(nèi)部控制審計內(nèi)容因?qū)徲嬛黧w、審計要求及其審計方式的不同而不同。采用傳統(tǒng)的全面審計方式，企業(yè)文化內(nèi)部控制審計是審查和評價企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性兩個方面，范圍包括企業(yè)文化建設(shè)、企業(yè)文化的評估等業(yè)務(wù)。采用現(xiàn)代以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)徲嫹绞?，審計人員應(yīng)以企業(yè)文化風(fēng)險為導(dǎo)向，審計已經(jīng)設(shè)計完成的企業(yè)文化內(nèi)部控制及其相關(guān)的管理制度是否有效執(zhí)行，是否有效控制了企業(yè)文化風(fēng)險;已經(jīng)設(shè)計有效的企業(yè)文化各控制點的控制措施是否有效實施，是否有效防止了各控制環(huán)節(jié)的風(fēng)險;是否根據(jù)業(yè)務(wù)、環(huán)境等的變化持續(xù)改進(jìn)企業(yè)文化內(nèi)部控制等。
　　審計程序
　　(一)調(diào)查了解。就是調(diào)查了解企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計和運行的基本情況，是對企業(yè)文化內(nèi)部控制審計實施階段的首要環(huán)節(jié)。企業(yè)文化調(diào)查這項工作是在內(nèi)部控制審計總體工作的準(zhǔn)備階段的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，涉及具體內(nèi)容很多，也因單位的不同而不同。對企業(yè)文化內(nèi)部控制調(diào)查了解的方法有文字?jǐn)⑹龇?、調(diào)查表法、流程圖法、控制矩陣法等。這些方法各有其特點，經(jīng)常綜合運用。實際審計工作中，為提高企業(yè)文化內(nèi)部控制審計效率，調(diào)查了解工作應(yīng)同企業(yè)文化現(xiàn)場測試工作一并進(jìn)行，不宜為滿足調(diào)查而走形式。
　　(二)初步評價。對企業(yè)文化內(nèi)部控制初步評價，可通過問題調(diào)查表和初步評價表反映企業(yè)文化，初步評價可以結(jié)合調(diào)查程序一起進(jìn)行，也可獨立進(jìn)行。
　　(三)風(fēng)險評估。按照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摚瑢徲嬋藛T進(jìn)行企業(yè)文化內(nèi)部控制審計，應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險評估為基礎(chǔ)，選擇擬測試的控制，確定測試所需要收集的證據(jù)。企業(yè)文化風(fēng)險評估，就是識別、分析、評價企業(yè)文化方面的風(fēng)險。筆者認(rèn)為，企業(yè)文化風(fēng)險應(yīng)識別和描述：(1)缺乏積極向上的企業(yè)文化，可能導(dǎo)致員工喪失對企業(yè)的信心和認(rèn)同感，企業(yè)缺乏凝聚力和競爭力。(2)缺乏開拓創(chuàng)新、團(tuán)隊協(xié)作和風(fēng)險意識，可能導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展目標(biāo)難以實現(xiàn)，影響可持續(xù)發(fā)展。(3)缺乏誠實守信的經(jīng)營理念，可能導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生，造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽(yù)。(4)忽視企業(yè)并購重組中的文化差異和理念沖突，可能導(dǎo)致并購重組失敗。
　　(四)控制測試。企業(yè)文化內(nèi)部控制測試，就是審計人員現(xiàn)場測試企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計和運行的有效性。對企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計有效性測試時，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動和檢查相關(guān)文件等程序。對企業(yè)文化內(nèi)部控制運行有效性測試，審計人員應(yīng)當(dāng)綜合運用詢問適當(dāng)人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。事實上，審計實踐中，審計人員對企業(yè)文化內(nèi)部控制設(shè)計有效性和運行有效性是一并進(jìn)行測試的，測試重點是企業(yè)文化關(guān)鍵控制。
　　(五)評價缺陷。評價企業(yè)文化控制缺陷，就是對企業(yè)文化內(nèi)部控制存在的設(shè)計和執(zhí)行有效性方面的缺陷進(jìn)行分析和評價。對已發(fā)現(xiàn)的企業(yè)文化內(nèi)部控制重大缺陷，審計人員應(yīng)當(dāng)及時以書面形式與被審計單位進(jìn)行溝通，核對測試結(jié)果和數(shù)據(jù)，確認(rèn)企業(yè)文化內(nèi)部控制缺陷事實并在缺陷認(rèn)定底稿上簽章。
　　(六)審計評價。企業(yè)文化內(nèi)部控制審計評價是企業(yè)文化內(nèi)部控制審計工作的一個重要環(huán)節(jié)。企業(yè)文化內(nèi)部控制審計評價的方法很多，比較常用的是評分法。
　　(七)形成意見。企業(yè)文化內(nèi)部控制審計意見，就是對企業(yè)文化內(nèi)部控制有效性的審計結(jié)論，是被審計單位內(nèi)部控制審計意見的一部分。這方面的工作是在前面企業(yè)文化內(nèi)部控制審計工作基礎(chǔ)上進(jìn)行的。
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