關聯(lián)方交易及轉移定價淺析

　　針對關聯(lián)方交易，企業(yè)除了被職能機關要求對關聯(lián)企業(yè)進行信息披露和報送同期資料等被動方式外，還存在其它的主動與稅務機關溝通對關聯(lián)交易進行披露的方式，其中最主要的就是預約定價安排和成本分攤協(xié)議。

　　1.預約定價安排

　　預約定價安排，是指企業(yè)就其未來年度關聯(lián)交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協(xié)商、確認后達成的協(xié)議。預約定價機制的建立，最明顯的好處在于，稅務機關對關聯(lián)企業(yè)的轉讓定價由事后審計改變?yōu)槭虑皩徲?，有利于保護納稅人的合法經(jīng)營及稅務機關的依法征稅。隨著新企業(yè)所得稅法的實施，預約機制必將在日后規(guī)范關聯(lián)交易方面發(fā)揮重要作用。

　　2.成本分攤協(xié)議

　　成本分攤從稅收角度而言可謂一項對企業(yè)相當優(yōu)惠的制度。舉例來說，當某一企業(yè)向其關聯(lián)方支付成本分攤費用時將被視為承擔其應分攤的費用而非向他方支付特許權使用費或服務費。既然不再被認定為支付特許權使用費，關聯(lián)方企業(yè)便無需就此項費用開具發(fā)票并計提營業(yè)稅金及附加及作為收入計算企業(yè)所得稅，而且，共同成本分攤的籌劃點還可利用于集團公司的管理費分攤。根據(jù)《實施條例》第四十九條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機構的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關的管理費，須提供總機構出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務機關審核后，準予扣除。同時，新企業(yè)所得稅法強調成本分攤需遵循成本與預期收益配比之原則。因此，除可明確區(qū)分的費用、成本之外，其他共同成本應依據(jù)相應產(chǎn)品的銷售收入確定分攤比例按月進行分攤，年底統(tǒng)一調整。稅務部門還規(guī)定，企業(yè)與其關聯(lián)方分攤成本時，應在稅務機關規(guī)定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。該規(guī)定可理解為共同成本分攤的指導性原則，企業(yè)在進行共同成本分攤之時必須對此加以考慮。

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