公司盈余管理的現(xiàn)實性選擇

　　伴隨著資本市場的發(fā)展，盈余管理成為財務理論界一個熱點問題，現(xiàn)中外會計學界對盈余管理存在兩種觀點：*9種居主導地位，認為盈余管理是一種會計造假，是一種誤導報表使用者的欺詐行為，因而主張將其消除；另一種認為盈余管理是指公司在會計準則或制度允許的范圍內(nèi)，有選擇會計政策和變更會計估計的自由時，運用各種手段作用于對外財務報告，以獲得其自身效用*5化或企業(yè)市場價值*5化的一種披露管理行為。筆者認為將盈余管理視為投機行為一味抨擊是不可取的。本文即從盈余管理概念、現(xiàn)狀與價值等角度分析盈余管理的實質(zhì)特征，主張理性科學地對待盈余管理，并引導公司企業(yè)的盈余管理活動走向規(guī)范。

　　盈余管理是指公司有選擇會計政策的自由時，選擇使其市場價值*5化的一種行為。盈余管理是借助于會計政策的選擇來完成的，通過會計政策的選擇來多計或少計收益，少計或多計費用與成本，達到盈余管理的目的。即將公司的財務報表從其應有狀態(tài)轉(zhuǎn)換為編表者所期望呈報的結(jié)果，以滿足編表者或部分人的利益需要。盈余管理的結(jié)果將會使公司的真實狀況不能全部反映在對外呈報的財務報表中，這必將會使廣大的外部信息使用者對公司的判斷發(fā)生錯誤，從而做出非*3甚至錯誤的決策。從這個角度上來說，盈余管理是與公共利益背道而馳的。但盈余管理不同于會計造假。盈余管理是在會計準則、會計制度允許的范圍內(nèi)進行的，是以會計政策的選擇為手段來實現(xiàn)的，是合規(guī)合法的。盈余管理并不增加或減少公司實際的盈余，但會影響實際盈余在不同的會計期內(nèi)的反映和分布。它影響的是會計數(shù)據(jù)，尤其是會計報表中的盈余，而不是公司的實際盈余。會計造假是一種短期行為，其目的是為了歪曲公司的財務狀況，無中生有，隨意改變會計政策與會計估計，斷章取義，取其所需是會計造假的典型手段?？蓺w納出盈余管理的三個基本特征：盈余管理的主體是公司的管理當局；在盈余管理過程中，管理當局是有目的、有意圖的；管理當局進行盈余管理的目的是使自身利益*5化。

　　盈余管理的弊端十分明顯。首先，降低了財務報表信息的可靠性。公司管理當局通過內(nèi)部人控制的便利條件對會計信息按照其管理目標的需要進行改造，使其披露的會計信息往往缺乏充分性、真實性，從而使整個財務報告的可靠性大打折扣，對外部會計信息使用者也失去了有效性。其次，對公司的發(fā)展具有一定的風險性。一旦投資者和債權(quán)人發(fā)現(xiàn)企業(yè)進行了對他們不利的盈利管理，就會對公司管理當局的道德和履行責任與義務的能力失去信任，導致資本市場和借貸市場失靈，不僅使管理當局的預期目標難以實現(xiàn)，還會影響企業(yè)的聲譽，給公司以后的發(fā)展帶來負面影響，即資源得不到有效配置。最后，盈余管理會損害投資者、債權(quán)人與國家的利益。由于盈余管理主要來自公司管理當局的經(jīng)濟利益驅(qū)動，而管理當局的經(jīng)濟利益與投資者、債權(quán)人及國家的利益又存在不一致性，在許多情況下，盈余管理的存在會促使管理當局為了維護自身的經(jīng)濟利益而損害投資者、債權(quán)人和國家的經(jīng)濟利益。

　　*9，加強會計準則和會計制度建設。盈余管理是在會計準則、會計制度允許范圍內(nèi)對財務報告有目的的干預。因此，構(gòu)建一個科學完善的會計準則體系是縮小盈余管理空間的有效途徑。應加快制訂和出臺新的具體會計準則，特別是目前問題較多的企業(yè)合并、合并報表準則等，盡量避免會計處理中的無法可依現(xiàn)象。同時，加強會計信息披露的規(guī)范化建設，對上市公司會計信息的披露內(nèi)容、披露方式、披露方法、披露時間、格式范例等予以明確的規(guī)定，減少信息的不對稱性。

　　第二，健全外部監(jiān)督機制。監(jiān)管機構(gòu)應加大對上市公司會計選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度，還應將那些重組過程中預提了費用、進行巨額沖銷的公司，列入重點核查范圍。發(fā)現(xiàn)問題予以嚴肅查處，加大懲罰力度，以確保上市公司的質(zhì)量和整個證券市場的健康發(fā)展。同時，加強審計監(jiān)控。通過審計，可以提高會計信息的可信度，降低企業(yè)提供虛假會計信息的概率。對企業(yè)盈余管理的治理是一個復雜艱巨的系統(tǒng)工程，證券監(jiān)管部門、會計準則制定機構(gòu)、社會中介機構(gòu)等必須攜手采取有效措施，共同防范盈余管理的濫用，維護資本市場的秩序。

　　第三，建立職業(yè)道德評價標準。對公司管理人員的職業(yè)道德進行評價。盈余管理行為與公司管理當局的道德水平及道德評價標準存在著密切的關系。因此，需要建立適當?shù)牡赖略u價標準，對公司管理人員的職業(yè)道德進行評價，弘揚正氣。對道德評價結(jié)果應使用示范道德榜樣、大眾傳播媒介等方式，使公司管理人員的職業(yè)道德狀況始終置于公司內(nèi)部和社會公眾的督導之下。

　　第四，減少地方政府保護行為。許多地方在會計準則、會計制度執(zhí)行過程中行政色彩過濃，特別是地方政府不恰當?shù)匾?guī)避會計法規(guī)，造成會計運作上的混亂。如有的地方政府允許上市公司在固定資產(chǎn)交付使用后將借款費用繼續(xù)資本化，或允許公司遞延各種損失，為公司高估利潤開綠燈等，嚴重干擾了會計準則、會計制度的執(zhí)行。因此，對目前許多地方保護行為，需要加大會計法規(guī)宣傳力度，同時加強執(zhí)法力度。

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