財(cái)務(wù)報(bào)表分析對(duì)于了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力和盈利能力,制定經(jīng)濟(jì)決策,都有著顯著的作用。但由于種種因素的影響,財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法,也存在著一定的局限性。我們?cè)诜治鲋校瑧?yīng)注意這些局限性的影響,以保證分析結(jié)果的正確性。
 ?。?)會(huì)計(jì)處理方法及分析方法對(duì)報(bào)表可比性的影響。
  會(huì)計(jì)核算上不同的處理方法產(chǎn)生的數(shù)據(jù)會(huì)有差別。例如固定資產(chǎn)采用直線折舊法或采用加速折舊法,折舊費(fèi)也不同。企業(yè)長(zhǎng)期投資采用成本法與采用權(quán)益法所確認(rèn)的投資收益也不一樣。因此,如果企業(yè)前后期會(huì)計(jì)處理方法改變,對(duì)前后期財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)比分析就會(huì)有影響。同樣,一個(gè)企業(yè)與另一個(gè)企業(yè)比較,如果兩個(gè)企業(yè)對(duì)同一事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理采用的方法不一樣,數(shù)據(jù)的可比性也會(huì)降低。所以,我們?cè)诜治鰣?bào)表時(shí),一定要注意看附注,看看企業(yè)使用的是什么方法以及方法有無(wú)變更等。
  從財(cái)務(wù)報(bào)表分析方法來(lái)看,某些指標(biāo)計(jì)算方法不同也會(huì)給不同企業(yè)之間的比較帶來(lái)不同程度的影響。例如應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等,其平均余額的計(jì)算,報(bào)表使用者由于數(shù)據(jù)的限制,往往用年初數(shù)與年末數(shù)進(jìn)行平均,這樣平均計(jì)算應(yīng)收賬款余額與存貨余額,在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一年內(nèi)各月各季較均衡的企業(yè)尚可,但在季節(jié)性經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或各月變動(dòng)情況較大的情況下,如期初與期末正好是經(jīng)營(yíng)旺季,其平均余額就會(huì)過(guò)大,如是淡季,則又會(huì)過(guò)小,從而影響到指標(biāo)的準(zhǔn)確性。
  此外,財(cái)務(wù)報(bào)表分析、指標(biāo)評(píng)價(jià)要與其他企業(yè)以及行業(yè)平均指標(biāo)比較才有意義。但各企業(yè)不同的情況,如環(huán)境影響、企業(yè)規(guī)模、會(huì)計(jì)核算方法的差別,會(huì)對(duì)可比性產(chǎn)生影響。而行業(yè)平均指標(biāo),往往是各種各樣情況的綜合或折衷,如果行業(yè)平均指標(biāo)是采用抽樣調(diào)查得到的,在抽到極端樣本時(shí),還會(huì)歪曲整個(gè)行業(yè)情況。因此,在對(duì)比分析時(shí),應(yīng)慎重使用行業(yè)平均指標(biāo),對(duì)不同企業(yè)進(jìn)行比較時(shí)應(yīng)注意調(diào)整一些不可比因素的影響。
 ?。?)通貨膨脹的影響。
  由于我國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表是按照歷史成本原則編制的,在通貨膨脹時(shí)期,有關(guān)數(shù)據(jù)會(huì)受到物價(jià)變動(dòng)的影響,使其不能真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,引起報(bào)表使用者的誤解。例如,以歷史成本為基礎(chǔ)的資產(chǎn)價(jià)值必然小于資產(chǎn)當(dāng)前的價(jià)值,以前以500萬(wàn)元購(gòu)買的固定資產(chǎn),現(xiàn)在的重置成本可能為800萬(wàn)元,但賬上及報(bào)表上仍反映為500萬(wàn)元固定資產(chǎn)原價(jià)。如不知道該資產(chǎn)是哪一年買的,僅僅靠這個(gè)數(shù)據(jù),我們就不能正確理解一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。進(jìn)一步說(shuō),折舊費(fèi)是按固定資產(chǎn)原價(jià)提取的,利潤(rùn)是扣減這種折舊費(fèi)計(jì)算出來(lái)的,由于折舊費(fèi)定低了,企業(yè)將無(wú)力重置價(jià)格已上漲的資產(chǎn);同時(shí)由于折舊費(fèi)定低了,利潤(rùn)算多了,可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)多交所得稅,多付利潤(rùn),最終可能使企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)也難以維持。
 ?。?)信息的時(shí)效性問(wèn)題。
  財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù),均是企業(yè)過(guò)去經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的結(jié)果。用這些數(shù)據(jù)來(lái)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的動(dòng)態(tài),只有參考價(jià)值,并非絕對(duì)合理可靠。而且等報(bào)表使用者取得各種報(bào)表時(shí),可能離報(bào)表編制日已過(guò)去多日。
 ?。?)報(bào)表數(shù)據(jù)信息量的限制。
  由于報(bào)表本身的原因,其提供的數(shù)據(jù)是有限的。對(duì)報(bào)表使用者來(lái)說(shuō),可能不少需要使用的信息,在報(bào)表或附注中找不到。
 ?。?)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性問(wèn)題。
  有時(shí),企業(yè)為了使報(bào)表顯示出企業(yè)良好的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果,會(huì)在會(huì)計(jì)核算方法上采用其他手段來(lái)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。這時(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表分析就容易誤入歧途。
  以上關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表分析及其分析方法局限性的種種說(shuō)明并不能否定財(cái)務(wù)報(bào)表分析的積極作用,了解這些局限性,分析報(bào)表時(shí)注意它們的影響,可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析的質(zhì)量。
  此外,報(bào)表使用者在閱讀和分析企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),一定不要忽略報(bào)表附表和附注。仔細(xì)閱讀有關(guān)附表和附注,能使人們正確理解報(bào)表上所反映的信息,不至產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論。同時(shí),在閱讀報(bào)表時(shí),還應(yīng)注意注冊(cè)會(huì)計(jì)師"審計(jì)報(bào)告"的意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師從第三者公正的立場(chǎng),從專業(yè)人士的角度,對(duì)企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)是否真實(shí)、可靠、可驗(yàn)證等方面的評(píng)價(jià),對(duì)于報(bào)表使用者是很有用的。
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