1、什么是公益性捐贈(zèng)?
  公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén),用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。
  2、公益性捐贈(zèng)涉及哪幾類(lèi)對(duì)象?
  公益性捐贈(zèng)一般會(huì)涉及到捐贈(zèng)人、受贈(zèng)人和受益人。
  (1)捐贈(zèng)人就是捐贈(zèng)企業(yè)或者個(gè)人;
  (2)受贈(zèng)人就是公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén);
  (3)受益人就是公益事業(yè)所扶持、幫助的對(duì)象,可以是某些特殊的社會(huì)群體和個(gè)人,也可以是一些具體的公益事業(yè)。
  3、受贈(zèng)人有幾種類(lèi)型?
  *9類(lèi)為縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu);
  第二類(lèi)為依法登記、符合條件的基金會(huì)、慈善組織等公益性社會(huì)團(tuán)體。
  第三類(lèi)為依照規(guī)定不需進(jìn)行社團(tuán)登記的人民團(tuán)體以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)免予登記的社會(huì)團(tuán)體(統(tǒng)稱群眾團(tuán)體)。
  4、什么是公益事業(yè)?
  《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條規(guī)定:“本法所稱公益事業(yè)是指非營(yíng)利的下列事項(xiàng):(一)救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人的活動(dòng);(二)教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè);(三)環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);(四)促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。”
  5、三類(lèi)受贈(zèng)人自身需要達(dá)到怎樣的條件才有可能獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格?
 ?。ㄒ唬┛h級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格不需要認(rèn)定。
 ?。ǘ┕嫘陨鐣?huì)團(tuán)體(社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì))的認(rèn)定條件為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件,另外再加上財(cái)稅〔2008〕160號(hào)文件規(guī)定的有關(guān)條件。
 ?。ㄈ┕嫘匀罕妶F(tuán)體的認(rèn)定條件為《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條第(一)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)規(guī)定的條件,另外再加上財(cái)稅〔2009〕124號(hào)文件規(guī)定的有關(guān)條件。
  6、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定的基本程序?
  公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體雖然管理級(jí)次和注冊(cè)類(lèi)型不盡相同,但公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的認(rèn)定程序基本相同。一般認(rèn)定程序可分為四步走:
  *9步是公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體向有關(guān)部門(mén)提出認(rèn)定申請(qǐng),報(bào)送有關(guān)材料;
  第二步是由民政部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體的資格進(jìn)行初步審核,由財(cái)政和稅務(wù)部門(mén)對(duì)公益性群眾團(tuán)體的資格進(jìn)行審核;
  第三步是由財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)對(duì)公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體的捐贈(zèng)稅前扣除資格聯(lián)合審核確認(rèn);
  第四步是對(duì)符合條件的公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體,由各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)分別定期予以公布。
  注:2009年8月20日已下發(fā)了《關(guān)于公布2008年度2009年度*9批獲得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)團(tuán)體名單的通知》
  7、申請(qǐng)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格認(rèn)定申請(qǐng)人的類(lèi)型有幾種?
  根據(jù)社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體的管理權(quán)限,申請(qǐng)人可分為五種類(lèi)型:*9類(lèi)民政部批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體,第二類(lèi)省級(jí)民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的基金會(huì),第三類(lèi)經(jīng)地方縣級(jí)以上人民政府民政部門(mén)批準(zhǔn)成立的公益性社會(huì)團(tuán)體(不含基金會(huì)),第四類(lèi)中央機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體,第五類(lèi)縣級(jí)以上地方各級(jí)機(jī)構(gòu)編制部門(mén)直接管理其機(jī)構(gòu)編制的群眾團(tuán)體。
  由于公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體的管理級(jí)次和注冊(cè)類(lèi)型較多,公益性社會(huì)團(tuán)體和群眾團(tuán)體申請(qǐng)時(shí)一定要向財(cái)稅〔2008〕160號(hào)和財(cái)稅〔2009〕124號(hào)文件規(guī)定的受理認(rèn)定部門(mén)提出申請(qǐng)。
  8、公益性捐贈(zèng)扣除標(biāo)準(zhǔn)比例是多少?
  企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
  9、什么是年度利潤(rùn)總額?
  是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。此處的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn),應(yīng)該是具有一定公信力的會(huì)計(jì)利潤(rùn),也就是應(yīng)經(jīng)過(guò)中介機(jī)構(gòu)(如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等)審計(jì)后確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額。
  舉例說(shuō)明:
  如:某企業(yè)2009年經(jīng)審計(jì)后確認(rèn)的年度利潤(rùn)總額為200萬(wàn),當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)40萬(wàn),其他納稅調(diào)整事項(xiàng)均不考慮,問(wèn)該企業(yè)2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為多少?
  公益性捐贈(zèng)扣除限額=年度利潤(rùn)總額200萬(wàn)×12%=24萬(wàn)
  當(dāng)年實(shí)際發(fā)生公益性捐贈(zèng)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=40萬(wàn)-24萬(wàn)=16萬(wàn)
  2009年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額=200萬(wàn)+16萬(wàn)=216萬(wàn)
  10、捐贈(zèng)資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量如何計(jì)算?
  接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算;接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。
  捐贈(zèng)人在向公益性社會(huì)團(tuán)體、群眾團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)非貨幣資產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明。
  11、什么樣的憑據(jù)可以作為公益性捐贈(zèng)稅前扣除法定憑據(jù)?
  對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù),或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。
  12、對(duì)受贈(zèng)人在接受捐贈(zèng)時(shí),使用什么票據(jù)給捐贈(zèng)人?
  公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章。
  公益性群眾團(tuán)體在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)按照行政管理級(jí)次分別使用由財(cái)政部或省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政部門(mén)印制的公益性捐贈(zèng)票據(jù)或者《非稅收入一般繳款書(shū)》收據(jù)聯(lián),并加蓋本單位的印章。
  13、特殊情況下公益性捐贈(zèng)的稅前扣除有什么特殊規(guī)定?
  企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)、玉樹(shù)地震災(zāi)后恢復(fù)重建等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng),按照相關(guān)規(guī)定,可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng),應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》第九條及《實(shí)施條例》第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。
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