問：我們是一家合伙企業(yè)。2014年之前一直虧損，2014年1月和2月也是虧損，2014年3月有筆獲利。現(xiàn)在做合伙企業(yè)合伙人個人所得稅季度預(yù)繳，2014年*9季度賬面獲利。若考慮以前年度虧損，現(xiàn)在企業(yè)在賬面上還是虧損。這筆獲利在季度預(yù)繳時可否彌補以前年度虧損?在企業(yè)整體賬面虧損情況下，合伙企業(yè)可否給合伙人分配這筆利潤?若是可以分配，合伙人應(yīng)該如何繳稅?
　　答：1、關(guān)于彌補以前年度虧損的問題。《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布個人所得稅申報表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第21號)中附件7規(guī)定，生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(A表)
　　二、申報期限實行查賬征收的個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，納稅人應(yīng)在次月十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報;承包承租者如果在1年內(nèi)按月或分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，納稅人應(yīng)在每月或每次取得所得后的十五日內(nèi)辦理預(yù)繳納稅申報。
　　(三)表內(nèi)各行的填寫1.第1行“本期收入總額”：填寫該投資單位在本期內(nèi)取得的收入總額。
　　2.第2行“本期成本費用總額”：填寫該投資單位在本期內(nèi)發(fā)生的所有成本、費用、稅金總額。
　　3.第3行“本期利潤總額”：根據(jù)相關(guān)欄次計算。第3行=第1行-第2行4.第4行“分配比例”：納稅人為合伙企業(yè)合伙人的，填寫本欄;其他則不填。分配比例按照合伙企業(yè)分配方案中規(guī)定的該合伙人的比例填寫;沒有，則按人平均分配。
　　5.第5行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)不同的征收方式填寫。
　　查賬征收
　　(2)合伙企業(yè)合伙人①按本期實際計算的，第5行=第6行=第3行*第4行②按上年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4計算的，第5行=第7行附件8生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表(B表)
　　二、申報期限個體工商戶、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納個人所得稅的年度納稅申報，應(yīng)在年度終了后三個月內(nèi)辦理。
　　12.第38行“經(jīng)納稅調(diào)整后的生產(chǎn)經(jīng)營所得”：根據(jù)相關(guān)欄次計算。
　　第38行=第8行+第9行-第34行-第37行
　　13.第39行“彌補以前年度虧損”：是指企業(yè)根據(jù)規(guī)定，以前年度虧損允許在稅前彌補而相應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額。
　　17.第43行“應(yīng)納稅所得額”：根據(jù)不同情況，按相關(guān)行次計算填寫。
　　(2)納稅人為合伙企業(yè)合伙人的第43行=(第38行-第39行)*第40行-第41行-第42行因此，合伙企業(yè)季度預(yù)繳個人所得稅時，不允許彌補以前年度虧損，應(yīng)在年度納稅申報時，彌補以前年度虧損 . 2、關(guān)于合伙企業(yè)利潤分配及涉稅問題?！逗匣锲髽I(yè)法》第三十三條規(guī)定，合伙企業(yè)的利潤分配、虧損分擔(dān)，按照合伙協(xié)議的約定辦理;合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，由合伙人協(xié)商決定;協(xié)商不成的，由合伙人按照實繳出資比例分配、分擔(dān);無法確定出資比例的，由合伙人平均分配、分擔(dān)。
　　合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人或者由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。
　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》(財稅〔2008〕159號)第二條規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅;合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。
　　第三條規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。……
　　前款所稱生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當(dāng)年留存的所得(利潤)。
　　《深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)〈財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題〉的通知》(深地稅發(fā)〔2009〕18號)規(guī)定，……如該合伙人為法人，由其確認為當(dāng)期收入合并計征企業(yè)所得稅，且不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利;如該合伙人為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，對其個人投資者依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于〈關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定〉執(zhí)行口徑的通知》(國稅函〔2001〕84號)第二條的規(guī)定，單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目計算繳納個人所得稅。
　　《天津市地方稅務(wù)局、天津市國家稅務(wù)局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人分別繳納所得稅有關(guān)問題的通知》(津地稅所〔2007〕17號)規(guī)定，……對合伙企業(yè)中的自然人合伙人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按個人所得稅法列舉的“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依5%-35%稅率在合伙企業(yè)注冊地地稅局繳納個人所得稅。
　　根據(jù)上述規(guī)定，合伙企業(yè)在賬面虧損的情況下，按照合伙協(xié)議的約定辦理虧損分擔(dān)，但不得約定由部分合伙人承擔(dān)全部虧損。若賬面虧損，但經(jīng)納稅調(diào)整后有應(yīng)納稅所得額，應(yīng)按“先分后稅”處理。如該合伙人為法人，由其確認為當(dāng)期收入合并計征企業(yè)所得稅，且不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利;如該合伙人為個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，對其個人投資者單獨作為投資者個人取得的利息、股息、紅利所得，按“利息、股息、紅利所得” 計算繳納個人所得稅;如該合伙人為自然人分得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按“個體生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目，依據(jù)5%～35%稅率繳納個人所得稅。
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