2004年我國(guó)東北地區(qū)試行增值稅轉(zhuǎn)型，轉(zhuǎn)型將引起購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅減少及當(dāng)期應(yīng)納所得稅增加。本文僅討論轉(zhuǎn)型對(duì)增值稅的影響。
　　根據(jù)財(cái)稅[2004]156號(hào)文件規(guī)定，納稅人取得固定資產(chǎn)后，支付了相關(guān)費(fèi)用并取得了相關(guān)抵扣憑證，但這部分進(jìn)項(xiàng)稅額并不能全部抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額，所以，我們先將此部分進(jìn)項(xiàng)稅額記入“待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”，然后按有關(guān)規(guī)定，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額)”的借方，抵扣當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額。
　　納稅人購(gòu)進(jìn)的已作進(jìn)項(xiàng)抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生非增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　增值稅轉(zhuǎn)型范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)發(fā)生了視同銷售行為，應(yīng)將這部分增值稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”的貸方;發(fā)生中途轉(zhuǎn)讓行為，應(yīng)作銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”的貸方，如果“待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)”有余額，也應(yīng)等量將這部分進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額)”。
　　在上述處理的基礎(chǔ)上再計(jì)算可抵或可退的增值稅。
　　增值稅轉(zhuǎn)型可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及處理
　　納稅人發(fā)生下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定進(jìn)行抵扣：購(gòu)進(jìn)(包括接受捐贈(zèng)和實(shí)物投資，下同)固定資產(chǎn);用于自制(含改擴(kuò)建、安裝，下同)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);通過(guò)融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)，凡出租方按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2000]514號(hào))的規(guī)定繳納增值稅的;為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。
　　2004年9月，A公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：(1)9月5日，公司購(gòu)入一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票價(jià)款280000元，增值稅額47600元，支付運(yùn)輸費(fèi)20000元。接受捐贈(zèng)的新固定資產(chǎn)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)款為100000元，增值稅額17000元，支付運(yùn)輸費(fèi)1000元。兩項(xiàng)固定資產(chǎn)均無(wú)需安裝，除接受捐贈(zèng)支付的運(yùn)費(fèi)未取得合法抵扣憑證外，其余均取得了增值稅合法抵扣憑證，以上貨款均以銀行存款支付。
　?、儋?gòu)進(jìn)時(shí)
　　借：固定資產(chǎn) 298600(280000+20000×93%)
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)49000(47600+20000×7%)
　　貸：銀行存款 347600.
　?、诮邮芫栀?zèng)時(shí)
　　借：固定資產(chǎn) 101000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)17000
　　貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值——接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值117000。
　　銀行存款 1000
　　(2)9月10日，公司自建生產(chǎn)線，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付增值稅34000，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)為原材料。領(lǐng)材料一批，實(shí)際成本30000元，所含的增值稅為5100元，分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，外購(gòu)勞務(wù)10000元，支付增值稅1700元。以上均取得了增值稅合法抵扣憑證，貨款以銀行存款支付，工程于9月28日交付使用。
　?、儋?gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資
　　借：工程物資 200000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)34000
　　貸：銀行存款 234000.
　?、诠こ填I(lǐng)用物資及剩余物資轉(zhuǎn)為原材料
　　借：在建工程 180000
　　原材料 20000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400
　　貸：工程物資 200000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型) 3400.
　?、酃こ填I(lǐng)用原材料
　　借：在建工程 30000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)5100
　　貸：原材料 30000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)5100.
　　5分配工程人員工資
　　借：在建工程 50000
　　貸：應(yīng)付職工薪酬50000.
　　⑤分配輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
　　借：在建工程 10000
　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本 10000.
　?、拗Ц锻赓?gòu)勞務(wù)費(fèi)用
　　借：在建工程 10000
　　待抵扣稅額——待抵扣增值稅(增值稅轉(zhuǎn)型)1700
　　貸：銀行存款11700.
　?、呓桓妒褂脮r(shí)
　　借：固定資產(chǎn) 280000
　　貸：在建工程 280000.
　　增值稅轉(zhuǎn)型不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額及會(huì)計(jì)處理
　　納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)發(fā)生下列情形的，進(jìn)項(xiàng)稅額不得按156號(hào)文件規(guī)定進(jìn)行抵扣：將固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(不含156號(hào)文件所稱固定資產(chǎn)的在建工程，下同);將固定資產(chǎn)專用于免稅項(xiàng)目;將固定資產(chǎn)專用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);固定資產(chǎn)為應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車;將固定資產(chǎn)供未納入156號(hào)文件適用范圍的機(jī)構(gòu)使用。
　　已抵扣或已記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生上述情形的，納稅人應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可先抵減待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額余額，無(wú)余額的，再?gòu)漠?dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。
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