目前我國(guó)的出口貨物稅收政策主要有以下三種形式:出口免稅并退稅,出口免稅不退稅,出口不免稅也不退稅。出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費(fèi)稅,這是把貨物在出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個(gè)征稅環(huán)節(jié)。出口不退稅是指對(duì)這些貨物出口不退還出口前其所負(fù)擔(dān)的稅款,出口退稅率為零適用這一政策。
  出口免稅主要適用于生產(chǎn)性企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口貨物、來(lái)料加工貨物、間接出口貨物和一些特定的商品如油畫等。在財(cái)務(wù)核算上要注意區(qū)分一般貿(mào)易出口免稅、來(lái)料加工貿(mào)易免稅和間接出口免稅三種不同的情況。具體操作是,首先將出口收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,不計(jì)算應(yīng)收的退稅款。其次,因?yàn)槭浅隹诿舛悾瑧?yīng)將該出口商品耗用國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。如果該企業(yè)是生產(chǎn)企業(yè),除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算并轉(zhuǎn)出。
  例如:飛飛公司為一家生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬(wàn)美元,沒(méi)有內(nèi)銷收入,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元。假設(shè)A商品為免稅商品,匯率比例是:100美元=680元人民幣,飛飛公司該月無(wú)留抵稅額。
  會(huì)計(jì)處理如下:
  1.計(jì)算出口銷售收入
  借:應(yīng)收賬款 680000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷收入 680000
  2.將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本50000貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)50000。
  如果該企業(yè)除了有出口免稅收入之外,還有出口退稅收入、內(nèi)銷收入等,需按一定的比例將出口免稅耗用的國(guó)內(nèi)采購(gòu)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算并轉(zhuǎn)出。
  而出口退稅率為零主要適用于一些國(guó)家限制出口的商品。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物退(免)稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2006〕102號(hào))*9條規(guī)定,出口企業(yè)出口的下列貨物,除另有規(guī)定外,視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或征收增值稅:(一)國(guó)家明確規(guī)定不予退(免)增值稅的貨物。(二)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退(免)稅的貨物。(三)出口企業(yè)雖已申報(bào)退(免)稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物。(四)出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具《代理出口貨物證明》的貨物。(五)生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購(gòu)貨物。
  出口退稅率為零的貨物視同內(nèi)銷,計(jì)提銷項(xiàng)稅額。具體操作是:
  首先,將出口收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,不計(jì)算應(yīng)收的退稅款。
  其次,再根據(jù)下列公式計(jì)算銷項(xiàng)稅金:
  1.一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式
  銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷(1+法定增值稅稅率)×法定增值稅稅率
  2.一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物,以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式(都屬于進(jìn)項(xiàng)抵扣)
  應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià))÷(1+征收率)×征收率
  注意將上面出口貨物離岸價(jià)格,換算成不含稅的收入。
  再其次,該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不需作轉(zhuǎn)出,可以直接進(jìn)行抵扣。應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額的出口貨物,如果生產(chǎn)企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征和抵扣稅額并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可以從成本科目轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。外貿(mào)企業(yè)如果已按規(guī)定計(jì)算征稅率與退稅率之差,并已轉(zhuǎn)入成本科目的,可將征稅率與退稅率之差及轉(zhuǎn)入應(yīng)收出口退稅的金額,轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目。
  例如:飛飛公司為一生產(chǎn)性企業(yè),2008年10月出口A商品,取得出口收入10萬(wàn)美元,沒(méi)有內(nèi)銷收入,當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5萬(wàn)元,假設(shè)A商品為退稅率為零的商品,匯率比例為:100美元=680元人民幣,增值稅稅率為17%,飛飛公司該月無(wú)留抵稅額。
  會(huì)計(jì)處理如下:
  1.計(jì)算出口收入
  借:應(yīng)收賬款  680000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入  680000
  2.計(jì)算銷項(xiàng)稅額先換算成不含稅的收入=680000÷(1+17%)=581196.58(萬(wàn)元)
  計(jì)算銷項(xiàng)稅額=581196.58×17%=98803.42(萬(wàn)元)
  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——出口收入(或視同內(nèi)銷的出口收入) 98803.42
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)98803.42
  注:如果一開(kāi)始就知道是出口退稅率為零,也可將上面兩個(gè)步驟合并處理。
  3.將銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額相減計(jì)算該月應(yīng)納的增值稅
  綜上所述,出口免稅與出口退稅率為零雖然相當(dāng)類似,但實(shí)際上其中適用了不同的稅收政策,會(huì)計(jì)核算處理上也是完全不同的。
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