包裝物是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器,如桶、箱、瓶、壇、袋等。包裝物按其具體用途主要可分為四類:生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物;隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物;出租或出借給購買單位的包裝物。由于包裝物具有一定的周轉(zhuǎn)性,因此,企業(yè)在經(jīng)營過程中,會(huì)對(duì)某些包裝物收取一定的押金。對(duì)這些押金是否要繳稅的問題,各稅種分別制定了不同的規(guī)定。
  增值稅:超過一年不退還的要繳稅。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅若干具體問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1993〕154號(hào))規(guī)定:納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,不并入銷售額繳稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率繳納增值稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答(之一)〉的通知》(國稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))對(duì)包裝物押金逾期作了解釋:包裝物押金繳稅規(guī)定中“逾期”以1年為期限,對(duì)收取1年以上的押金,無論是否退還均并入銷售額繳稅。個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2004〕827號(hào))取消了“個(gè)別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的,報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)確定后,可適當(dāng)放寬逾期期限”的規(guī)定,重新明確規(guī)定:自2004年7月1日起執(zhí)行,納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金,無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短,超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額繳稅。
  鑒于酒類包裝物的特殊性,《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號(hào))規(guī)定:從1995年6月1日起,對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額繳稅。
  消費(fèi)稅:在規(guī)定時(shí)間內(nèi)不退還的要繳稅。
  《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十三條規(guī)定:實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的,無論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià),也不論在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售,而是收取押金,此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售,又另外收取押金的包裝物的押金,凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)不予退還的,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。
  針對(duì)酒類包裝物押金處理,《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕053號(hào))規(guī)定:從1995年6月1日起,對(duì)酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算,均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中,依酒類產(chǎn)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈消費(fèi)稅問題解答〉的通知》(國稅函發(fā)〔1997〕306號(hào))規(guī)定,對(duì)酒類包裝物押金征稅的規(guī)定只適用于實(shí)行從價(jià)定率辦法征收消費(fèi)稅的糧食白酒、薯類白酒和其他酒,而不適用于實(shí)行從量定額辦法征收消費(fèi)稅的啤酒和黃酒產(chǎn)品?!敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確啤酒包裝物押金消費(fèi)稅政策的通知》(財(cái)稅〔2006〕20號(hào))規(guī)定,啤酒消費(fèi)稅單位稅額按照出廠價(jià)格(含包裝物及包裝物押金)劃分檔次,上述包裝物押金不包括供重復(fù)使用的塑料周轉(zhuǎn)箱的押金。
  企業(yè)所得稅:超過三年的要繳稅。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得的逾期包裝物押金收入征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1998〕228號(hào))規(guī)定,企業(yè)收取的包裝物押金,從收取之日起計(jì)算,已超過一年(指12個(gè)月)仍未返還的,原則上要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)期間較長的,如有關(guān)購銷合同明確規(guī)定了包裝物押金的返還期的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),包裝物押金確認(rèn)為收入的期限可適當(dāng)延長,但最長不得超過三年。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金,其收取的合理的押金在循環(huán)使用期間不作為收入。
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