在我國改革開放以前，執(zhí)行的計劃經(jīng)濟，財稅是不分家的，因此當時的會計核算和稅務(wù)處理的是高度統(tǒng)一的。改革開放以后，進行市場化改革，市場主體多元化，不再是清一色的國營企業(yè)和集體企業(yè)，國家必須進行依法管理，因此就分別有了會計法及其配套的規(guī)范性文件、稅法等。會計與稅務(wù)的分別立法，自然就帶來了稅務(wù)與會計的差異。
　　財政部在2015年2月份宣布廢除了39項會計準則制度，目前留下繼續(xù)有效會計準則制度有三項：
　　1、企業(yè)會計制度；
　　2、小企業(yè)會計準則；
　　3、企業(yè)會計準則。
　　《企業(yè)會計制度》是一個過渡產(chǎn)物，與其配套的《金融企業(yè)會計制度》（2011.2.11廢止）和《小企業(yè)會計制度》（2013.1.1廢止）已經(jīng)先后廢止，可以預(yù)見該制度的廢止只是時間長短的問題。因此，本文更多以《小企業(yè)會計準則》和《企業(yè)會計準則》來分析稅會差異的處理原則。
　　一、稅會差異所指的“稅”包含那些？
　　一般日常所說的稅會差異的“稅”主要是指流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。
　　流轉(zhuǎn)稅的稅會差異主要要來自于會計核算收入的確認原則與稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅義務(wù)產(chǎn)生等。最常見有增值稅、消費稅涉及的視同銷售，營業(yè)稅涉及的預(yù)收款納稅義務(wù)產(chǎn)生，增值稅、營業(yè)稅提前開具發(fā)票納稅義務(wù)提前，會計上由于按照準則判定不符合收入確認而稅務(wù)上卻須確認納稅義務(wù)等。
　　流轉(zhuǎn)稅產(chǎn)生的稅會差異相對簡單。企業(yè)所得稅由于本身比較復(fù)雜，與會計核算的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益和損益等密切相關(guān)，所以涉及的稅會差異就很復(fù)雜。
　　二、小企業(yè)會計準則與企業(yè)會計準則對于稅會差異的處理原則
　?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)方面
　　1、短期投資、長期債券投資
　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，不采用金融資產(chǎn)四分類方法，對債券投資和股權(quán)投資均采用成本法進行后續(xù)計量；持有期間利息的計提在約定付息日，不采用實際利率法。
　　《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》中的規(guī)定，金融資產(chǎn)應(yīng)在初始確認時分為四大類:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(又可進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，簡稱交易性金融資產(chǎn))、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)。某項金融資產(chǎn)具體應(yīng)分為哪一類，主要取決于企業(yè)管理層的風(fēng)險管理、投資決策等管理意圖?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，利息應(yīng)按實際利率計算。
　　二者差異對稅會差異的影響：《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定基本上就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定進行，因此不會產(chǎn)生稅會差異；《企業(yè)會計準則》的規(guī)定與企業(yè)所得稅法差異較大，無論是公允價值變動、計提減值準備、實際利率法等都會產(chǎn)生稅會差異。
　　2、存貨
　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不要求計提資產(chǎn)減值準備?！镀髽I(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。如果可收回金額的計量結(jié)果表明資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。
　　3、長期股權(quán)投資
　　《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，統(tǒng)一采用成本法核算。對于通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，不區(qū)分有無商業(yè)實質(zhì)，也不區(qū)分對被投資企業(yè)有無控制、共同控制或重大影響，均采用成本法核算，與稅法規(guī)定基本一致。《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》規(guī)定，初始計量需區(qū)分是企業(yè)合并形成還是其他方式取得，來確定其初始投資成本，其中涉及貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組的，要按相關(guān)具體會計準則進行確認。在后續(xù)計量上，投資企業(yè)對被投資企業(yè)實施控制、不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的應(yīng)該采用成本法；對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的應(yīng)采用權(quán)益法。
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