如何防范貨物運輸業(yè)涉稅風險

　　營業(yè)稅改征增值稅后，貨物運輸業(yè)(以下簡稱“貨運業(yè)”)因行業(yè)的特殊性，稅收管理難度較大，防控其稅收風險已成為稅收管理工作中的一個重點和難點。

　　(一)企業(yè)經營規(guī)模與實際擁有資產不匹配，業(yè)務真實性較低。主要表現在注冊資本較少而經營規(guī)模較大，一些企業(yè)甚至無實收資本;業(yè)務合同真?zhèn)坞y辯，沒有運輸單價及目的地，信息不全的意向性合同普遍，多使用個人賬戶、外地賬戶結算，資金往來難以核實。

　　(二)財務核算不規(guī)范。主要表現在未如實反映企業(yè)經營情況，帳外經營，隱瞞收入或少計收入，外購柴油、輪胎、車輛進項占比高，虛假進項稅額抵扣或多抵進項稅額等情況較為突出。

　　(三)貨運專用發(fā)票開具不規(guī)范。發(fā)票項目填寫不齊全，車種、車號、噸位、路線、貨物等信息缺失。

　　(四)企業(yè)普遍應收應付款項目較大，且基本都是虧損而且金額較大。

　　(一)貨物運輸企業(yè)自有營運機動車輛真實性的核查。納稅人是否具有自有營運機動車輛以及數量決定了納稅人從事運輸業(yè)務的規(guī)模。稅務部門要充分運用車購稅征管系統(tǒng)中的車輛信息獲取企業(yè)自備營運機動車輛信息;通過與車輛管理部門發(fā)放的機動車輛行駛證和交通運輸管理部門發(fā)放的營運證上注明的信息等信息進行比對，結合營運機動車輛在財務處理上固定資產管理信息以及輪胎、汽車配件等低值易耗品信息，核查企業(yè)自有運輸車輛的真實性。

　　(二)承包、承租、掛靠的營運機動車輛從事運輸業(yè)務真實性的核查。對于納稅人雖然沒有自己的營運機動車輛，但簽訂有承包、承租、掛靠的營運機動車輛，并統(tǒng)一以納稅人名義對外從事生產經營活動,營運車輛的經營收入全部由納稅人統(tǒng)一進行財務核算，能夠正確核算進、銷項稅額，并按期進行納稅申報，重點核查承包合同以及經營收入的匯總以及財務核算問題。

　　(三)進項稅額抵扣項目真實性的核查。稅務部門要將貨運企業(yè)進項稅額抵扣項目核查作為重點，重點核查抵扣項目與收入的關聯度。

　　企業(yè)從事運輸業(yè)務進項稅額核算主要有以下幾種形式：一是企業(yè)營運機動車輛(含承包、承租、掛靠車輛)對外以公司名義從事生產經營活動，取得的全部經營收入、發(fā)生的費用支出全部由企業(yè)統(tǒng)一核算，并由企業(yè)承擔相關法律責任，營運機動車輛(含承包、承租、掛靠車輛)發(fā)生的進項稅額可以抵扣;二是對與運輸企業(yè)簽訂了承包、承租、掛靠合同，但只是其中部分業(yè)務以公司的名義對外從事生產經營活動，取得的經營收入以及發(fā)生的費用支出部分在公司賬面上進行賬務處理，運輸企業(yè)不承擔相關法律責任，則該部分營運機動車輛的進項稅額不得作為自有營運機動車輛進行進項稅額抵扣，應通過運輸合同、加油發(fā)票、收入結算單據、過橋過路收費票據等信息核實進項稅額進行抵扣;三是對于與納稅人運輸企業(yè)簽訂了承包、承租、掛靠合同的營運機動車輛，公司只是根據簽訂的合同收取承包、租賃、掛靠費用的，對營運機動車輛營業(yè)收入不進行匯總核算的，購買、使用交通工具以及相關進項稅額不得抵扣。

　　(四)運輸業(yè)發(fā)票開具業(yè)務真實性的核查。所有開具運輸業(yè)發(fā)票的業(yè)務必須以發(fā)生的真實運輸業(yè)務為前提，必須有運輸合同、資金結算票據等資料的支持。主管稅務機關對個人將車輛掛靠到貨運企業(yè)，由貨運企業(yè)收取掛靠車輛的管理費用，且營運期間由該貨運企業(yè)承擔法律責任，以貨運企業(yè)為納稅義務人的，運輸發(fā)票應由該貨運企業(yè)開具，按照交通運輸業(yè)征稅，不得由個人代開或通過別的方式取得發(fā)票。同時，要進一步規(guī)范增值稅一般納稅人接受的貨運業(yè)專用發(fā)票，在有真實合法的經濟交易行為的前提下，不得要求開票方變更品名、金額或稅額，必須注明所運輸貨物的名稱、數量等信息，不得從第三方獲取發(fā)票，不得開具與貨運業(yè)務不符的發(fā)票。

　　(五)“兩頭在外”企業(yè)應進行重點核查。對于所有車輛均在外地運營，貨物和收發(fā)地都在外地，所開具貨運專票收貨人及實際受票方均在外地，稅務登記中經營地址實際是租賃的辦公地點，則屬于典型的“兩頭在外”企業(yè)。如確定為高風險企業(yè)的，主管稅務機關應與稽查局協作，通過發(fā)函協查或實地協查的方式進一步調查，防范稅收風險。

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