財務(wù)報表附注的內(nèi)容介紹

　　財務(wù)報表附注不僅便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，對其本身起補充說明的作用，也便于報表使用者做出更科學(xué)合理的決策。

　　財務(wù)報表附注是對資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

　　它是對財務(wù)報表的補充說明，是財務(wù)會計報告體系的重要組成部分。隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息要求的提高，附注在整個報告體系中的地位日益突出。但在我國，對報表附注的重視性卻不令人滿意，其編制和使用狀況也存在著局限性。

　　財務(wù)報表與附注之間存在一個主次關(guān)系：財務(wù)報表是根。附注處于從屬地位。沒有財務(wù)報表的存在，附注就失去了依靠，其功能也就無處發(fā)揮；而沒有附注恰當(dāng)?shù)难由?、說明。財務(wù)報表的功能就難以有效地實現(xiàn)。兩者相輔相成，形成一個完善的有機整體。

　　財務(wù)報表項目是被高度濃縮的會計信息，且由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和企業(yè)在編制財務(wù)報表時可能選擇了不同的會計政策，企業(yè)需要通過財務(wù)報表附注對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要事項等進(jìn)行解釋，以此增進(jìn)會計信息的可理解性，同時使不同企業(yè)的會計信息的差異更具可比性．便于進(jìn)行對比分析。

　　財務(wù)報表附注拓展了企業(yè)會計信息的內(nèi)容。打破了三張主要報表內(nèi)容必須符合會計要素的定義，又必須同時滿足相關(guān)性和可比性的限制，突破了揭示項目必須用貨幣加以計量的局限性。通過報表附注的文字說明．輔以某些統(tǒng)計資料或定性信息，可彌補財務(wù)信息的不足，從而能全面反映企業(yè)面臨的機會與風(fēng)險，將企業(yè)價值充分體現(xiàn)出來，保證了信息的完整性。從而有助于信息使用者作出a1的決策。

　　財務(wù)報表附注除了解釋和補充說明財務(wù)報表內(nèi)容外，還要對其加以分析、評價，并有針對性地提出一些改進(jìn)工作的建議、措施。如通過市場占有率、投入產(chǎn)出等信息，管理當(dāng)局可以了解本企業(yè)在同行中的地位。發(fā)現(xiàn)自己的優(yōu)勢與不足，從而采取措施改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理，提高生產(chǎn)效率和產(chǎn)品質(zhì)量，擴大產(chǎn)品的市場占有率。此外，在附注中通過自愿披露企業(yè)在安排就業(yè)、員工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、環(huán)境治理等方面信息。有助于樹立企業(yè)良好形象．促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

　　1．提高會計信息的相關(guān)性和可靠性。會計信息既要相關(guān)又要可靠，相關(guān)性和可靠性是會計信息的兩個基本質(zhì)量特征。由于財務(wù)會計本身的局限，相關(guān)性和可靠性的選擇猶如魚與熊掌的選擇，很多時候都是不可兼得的。但是，財務(wù)報表附注披露可以在不降低會計信息可靠性的前提下提高信息的相關(guān)性，如或有事項的處理?；蛴惺马椨捎诎l(fā)生的不確定性而不能直接在主表中進(jìn)行確認(rèn)，但等到完全可靠或基本能夠預(yù)期的時候，又可能因為及時性的喪失而損傷了信息的相關(guān)性。為此，可以通過在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露，揭示或有事項的類型和影響，以此來提高信息的相關(guān)性。

　　2．增強不同行業(yè)和行業(yè)內(nèi)部不同企業(yè)之間信息的可比性。會計信息是由多種因素綜合促成的，經(jīng)濟環(huán)境的不確定性，不同行業(yè)的不同特點，以及各個企業(yè)前后各期情況的變化，都會降低不同企業(yè)之間會計信息的可比性，以及企業(yè)前后各期會計信息的一貫性。財務(wù)報表附注可以通過披露企業(yè)的會計政策和會計估計的變更等情況，向投資者傳遞相關(guān)信息，使投資者能夠“看透”會計方法的實質(zhì)，而不被會 計方法所誤導(dǎo)。

　　3．與財務(wù)報表主表的不可分割性。財務(wù)報表主表與財務(wù)報表附注的關(guān)系可概括為：主表是根，附注是補充。沒有主表的存在，附注就失去了依靠；而沒有附注恰當(dāng)?shù)难a充，財務(wù)報表主表的功能就難以有效地實現(xiàn)。

　　會計信息應(yīng)全面充分地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)，以免使用者發(fā)生誤解，這 就是所謂的充分披露原則。作為會計信息的使用者，由于外部與企業(yè)的信息不對稱，想要對企業(yè)有所了解，就必須依賴于其所提供的各項 資料。因此就對披露的充分性提出了較高的要求：從橫向來看，只要是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全貌的信息，不論有利或不利的都應(yīng)該予以披露；從縱向來看，不應(yīng)只停留在披露對象的表面，而要進(jìn)行深層次的揭示。由于成本等多種因素的限制，這些要求財務(wù)報表可能無法實現(xiàn)，而對于附注信息的披露就顯得尤為重要。

　　信息需求方總是希望企業(yè)提供盡可能多的信息，以便他們據(jù)以作出各項正確決策，這無形當(dāng)中增加了財務(wù)報表披露信息的壓力。但信 息的披露應(yīng)當(dāng)是有一定限度的，過多的披露可能會適得其反。這主要基于兩點考慮：*9，成本效益原則的考慮。只有披露的效益大于成本，企業(yè)才有披露信息的動力，過多的披露信息一方面勢必增加企業(yè)的披露成本，另一方面會有損企業(yè)的商業(yè)秘密，在競爭中處于劣勢，不利于企業(yè)的經(jīng)營運作；第二，重要性原則的考慮。重要性是指當(dāng)一項會計信息不加以說明，即可能使財務(wù)報表使用者發(fā)生誤解，從而足以影響或改變其決策。因此從披露目的出發(fā)，只有重要性的信息對于需求者來說才是有用的。信息需求者依賴重要性的信息了解企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果等情況，從而為其所用作出合理判斷。而過多地披露信息不僅不會起到?jīng)Q策有用的目的，反而會影響使用者的理解、判斷和掌握，使其無所適從，甚至產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，造成使用者的利益受損。報表附注將那些不符合成本效益原則和重要性原則的信息收納其中，緩解了財務(wù)報表信息披露的壓力，解決了企業(yè)和使用者對于信息提供和需求之間的矛盾和沖突。

　　財務(wù)報表由于其固有的格式、項目和填列方法，使得表內(nèi)信息并不能完整地反映一個企業(yè)的綜合素質(zhì)。而報表附注相對來說比較靈活，可以彌補表內(nèi)信息的局限性，使表內(nèi)信息更容易理解，更加相關(guān)。具體說來， 由于財務(wù)會計在確認(rèn)計量上有嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，使得一些與決策相關(guān)的信息不能進(jìn)入財務(wù)報表，忽視它們的存在，勢必影響到使用者作出正確的決策。而對報表附注尚無統(tǒng)一的規(guī)范，其可以借助于多種計量手段、計量屬性及不同的格式，將那些無法進(jìn)入表內(nèi)的信息加以適當(dāng)?shù)嘏?，這有利于完整反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全貌，提高了財務(wù)報告體系的總體水平和層次。

　　經(jīng)濟環(huán)境的日新月異，使得會計標(biāo)準(zhǔn)的制定往往落后于會計實務(wù)的發(fā)展，原有的財務(wù)報表模式也不免過時。為滿足人們對決策有用信 息的需求，就需要不斷對財務(wù)報表的內(nèi)容和體系進(jìn)行相應(yīng)的變革。這可以依靠新會計制度和會計準(zhǔn)則的出臺予以重新規(guī)范和指導(dǎo)，但這一 過程往往費時費力，而且不利于保證財務(wù)信息的一貫性和可靠性。因此，借助財務(wù)報表附注和其他報告形式，增加表外信息披露，可以在 保持原有報告模式的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行完善和改進(jìn)，已成為人們普遍愿意接受的一種改革方式。

　　1、不符合基本會計假設(shè)的說明；

　　2、重要會計政策和會計估計的說明，以及重大會計差錯更正的說明。

　　會計報表附注應(yīng)披露的重要會計政策主要包括：

　?。?）編制會計合并報表所采納的原則；

　?。?）外幣折算時所采用的方法；

　?。?）收入的確認(rèn)原則；

　?。?）所得稅的會計處理方法；

　?。?）短期投資的期末計價方法；

　?。?）存貨的計價方法；

　　（7）長期股權(quán)投資的核算方法；

　?。?）長期債權(quán)投資的溢折價的攤銷方法；

　?。?）壞帳損失的的具體會計處理方法；

　　（10）借款費用的處理方法；

　?。?1）無形資產(chǎn)的計價及攤銷方法。

　　（12）應(yīng)付債券的溢折價的攤銷方法。

　　3、或有事項的說明；

　　4、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；

　　5、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；

　　6、會計報表中重要項目的說明；

　　（1）應(yīng)收款項（不包括應(yīng)收票據(jù)）及計提壞帳準(zhǔn)備的方法；

　?。?）存貨、投資核算的方法；

　?。?）固定資產(chǎn)計價和折舊方法；

　　（4）無形資產(chǎn)計價和攤銷的方法；

　?。?）長期待攤費用的攤銷方法；

　　（6）收入的分類及金額；

　　（7）所得稅的會計處理方法。

　　7、其他重大會計事項的說明：

　?。?）企業(yè)合并、分立；

　?。?）重要資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或出售情況；

　?。?）重大投資、融資活動；

　?。?）合并會計報表的說明；

　?。?）其他有助于理解和分析會計報表的事項。

　　我國發(fā)布的企業(yè)會計制度就財務(wù)報表附注應(yīng)披露的內(nèi)容作出了明確的規(guī)范，具體包括“不符合會計核算前提的說明”、“重要會計政策和會計估計的說明”等十三項內(nèi)容。大多數(shù)企業(yè)也是以此為依據(jù)進(jìn)行編制的。但面對經(jīng)濟的高速發(fā)展和社會環(huán)境的巨大變化，這些已不再滿足人們對于信息的需求，因此應(yīng)對報表附注的內(nèi)容有所擴充。

　　(1)隨著知識經(jīng)濟時代的到來，人才、知識和技術(shù)在社會生產(chǎn)和資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，企業(yè)*2價值和最重要的資源已不再是物質(zhì)資本，而是人力資源，應(yīng)考慮從定性或定性和定量相結(jié)合的角度對此進(jìn)行披露；(2)隨著信息使用者對企業(yè)風(fēng)險信息、不確定信息以及前瞻性信息需求的進(jìn)一步擴大，應(yīng)適當(dāng)增加對財務(wù)預(yù)測的有關(guān)分析；(3)隨著企業(yè)社會性的增強，為規(guī)范企業(yè)履行其社會責(zé)任，需要企業(yè)編制反映就業(yè)水平、報酬及福利、工作組織、保險與安全措施、環(huán)境及能源保護等方面的信息。此外，還有物價變動、市場分布、管理當(dāng)局的討論與分析等等，應(yīng)充分考慮使用者的需求、經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷調(diào)整和補充。

　　財務(wù)報表附注的編制應(yīng)運用靈活多樣的形式。首先，在計量手段上，采用貨幣與非貨幣相結(jié)合的方式。報表附注的發(fā)展趨勢是將非財 務(wù)信息以及不能在財務(wù)報表內(nèi)列示的信息納入其中，而這些信息如人力資源、社會責(zé)任等，在實際中往往難以貨幣化，應(yīng)借助于其他一些非貨幣手段進(jìn)行充分說明；其次，在計量屬性上，允許多種形式并存。財務(wù)報表沿用的是以交易價格為基礎(chǔ)的歷史成本計量屬性，隨著市場一體化進(jìn)程的加快，已逐漸暴露出局限性，而公允價值以其所具備的客觀性將受到越來越多的認(rèn)同， 因此針對不同的項目，可以考慮在附注中以公允價值予以補充披露；另外，在編制格式上，可以借助旁注、腳注和附表等各種形式。

　　(1)旁注。指在財務(wù)報表的有關(guān)項目旁直接用括號加注說明，是最簡單的報表注釋方法。這種附注方式將補充信息直接納入報表主體，不易為使用者所忽略，但這類附注不易過長。(2)腳注。這種披露方式主要是對表內(nèi)項目所采用的會計政策、方法等以及表內(nèi)無法反映的重要事項所做的補充說明。其主要采用定性揭示并以文字表達(dá)為主，必要時也可采用表格的形式。(3)附表。指為了保持財務(wù)報表的簡明易懂而另行編制一些反映其構(gòu)成項目及年度內(nèi)增減來源與金額的表格，其實際上是財務(wù)報表某些重要項目的明細(xì)表，如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、利潤分配表和分部報表等。(4)其他。對于有關(guān)社會責(zé)任、人力資源及財務(wù)預(yù)測等方面的信息，可以參照國際慣例采用企業(yè)適用的報告格式進(jìn)行反映。這些報告不受會計準(zhǔn)則的限制，也不需要接受審計，在披露上較為靈活。

　　附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：

　　1.企業(yè)注冊地、組織形式和總部地址。

　　2.企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營活動，如企業(yè)所處的行業(yè)、所提供的主要產(chǎn)品或服務(wù)、客戶的性質(zhì)、銷售策略、監(jiān)管環(huán)境的性質(zhì)等。

　　3.母公司以及集團最終母公司的名稱。

　　4.財務(wù)報告的批準(zhǔn)報出者和財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)聲明編制的財務(wù)報表符合企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，真實、完整地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)信息。以此明確企業(yè)編制財務(wù)報表所依據(jù)的制度基礎(chǔ)。

　　如果企業(yè)編制的財務(wù)報表只是部分地遵循了企業(yè)會計準(zhǔn)則，附注中不得做出這種表述。

　　根據(jù)財務(wù)報表列報準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。

　　1.重要會計政策的說明

　　由于企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以有多種會計處理方法，也即存在不止一種可供選擇的會計政策。例如，存貨的計價可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法等;固定資產(chǎn)的折舊，可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總額法等。企業(yè)在發(fā)生某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，必須從允許的會計處理方法中選擇適合本企業(yè)特點的會計政策，企業(yè)選擇不同的會計處理方法，可能極大地影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，進(jìn)而編制出不同的財務(wù)報表。為了有助于報表使用者理解，有必要對這些會計政策加以披露。

　　需要特別指出的是，說明會計政策時還需要披露下列兩項內(nèi)容：

　　(1)財務(wù)報表項目的計量基礎(chǔ)。會計計量屬性包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值，這直接顯著影響報表使用者的分析，這項披露要求便于使用者了解企業(yè)財務(wù)報表中的項目是按何種計量基礎(chǔ)予以計量的，如存貨是按成本還是可變現(xiàn)凈值計量等。

　　(2)會計政策的確定依據(jù)，主要是指企業(yè)在運用會計政策過程中所作的對報表中確認(rèn)的項目金額*2影響的判斷。例如，企業(yè)如何判斷持有的金融資產(chǎn)是持有至到期的投資而不是交易性投資;又比如，對于擁有的持股不足50%的關(guān)聯(lián)企業(yè)，企業(yè)為何判斷企業(yè)擁有控制權(quán)因此將其納入合并范圍;再比如，企業(yè)如何判斷與租賃資產(chǎn)相關(guān)的所有風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給企業(yè)，從而符合融資租賃的標(biāo)準(zhǔn);以及投資性房地產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么等等，這些判斷對在報表中確認(rèn)的項目金額具有重要影響。因此，這項披露要求有助于使用者理解企業(yè)選擇和運用會計政策的背景，增加財務(wù)報表的可理解性。

　　2.重要會計估計的說明

　　財務(wù)報表列報準(zhǔn)則強調(diào)了對會計估計不確定因素的披露要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露會計估計中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素的確定依據(jù)，這些關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素在下一會計期間內(nèi)很可能導(dǎo)致對資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值進(jìn)行重大調(diào)整。

　　在確定報表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債的賬面金額過程中，企業(yè)有時需要對不確定的未來事項在資產(chǎn)負(fù)債表日對這些資產(chǎn)和負(fù)債的影響加以估計。例如，固定資產(chǎn)可收回金額的計算需要根據(jù)其公允價值減去處置費用后的凈額與預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間的較高者確定，在計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時需要對未來現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，并選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，應(yīng)當(dāng)在附注中披露未來現(xiàn)金流量預(yù)測所采用的假設(shè)及其依據(jù)、所選擇的折現(xiàn)率為什么是合理的等等。又如，為正在進(jìn)行中的訴訟提取準(zhǔn)備時a1估計數(shù)的確定依據(jù)等。這些假設(shè)的變動對這些資產(chǎn)和負(fù)債項目金額的確定影響很大，有可能會在下一個會計年度內(nèi)做出重大調(diào)整。因此，強調(diào)這一披露要求，有助于提高財務(wù)報表的可理解性。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第28號——會計政策、會計估計變更和差錯更正》及其應(yīng)用指南的規(guī)定，披露會計政策和會計估計變更以及差錯更正的有關(guān)情況。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以文字和數(shù)字描述相結(jié)合、盡可能以列表形式披露報表重要項目的構(gòu)成或當(dāng)期增減變動情況，并且報表重要項目的明細(xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接。在披露順序上，一般應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表的順序及其項目列示的順序。

　　這主要包括或有和承諾事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等，具體的披露要求須遵循相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，分別參見相關(guān)章節(jié)的內(nèi)容。

　　會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進(jìn)一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進(jìn)一步注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。

　　如在檢查某企業(yè)時，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。

　　又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該公司擔(dān)心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。

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