建筑施工企業(yè)有一定的特殊性,與廣大生產(chǎn)型企業(yè)有很大的區(qū)別。特別是在成本核算和收入的確認上,和產(chǎn)品銷售企業(yè)有很大的不同。本帖只在此探討建造合同法準則中規(guī)定建筑施工企業(yè)的會計業(yè)務(wù)處理,與生產(chǎn)性企業(yè)相同的核算不在此做探討。
  (一)主營業(yè)務(wù)收入(手工賬可不用以下明細科目,只需按項目設(shè)置明細科目即可)
  1、目標成本
  目標成本下設(shè)置以下明細科目
 ?。?)人工費(項目/部門核算)
  (2)材料費(項目/部門核算)
 ?。?)機械使用費(項目/部門核算)
  (4)其他直接費(項目/部門核算)
 ?。?)間接費用(項目/部門核算)
  2、稅金(項目/部門核算)
  3、勞動保護費(項目/部門核算)
  4、公司管理費(項目/部門核算)
  5、公司利潤(項目/部門核算)
  其他會計科目的設(shè)置基本與其他行業(yè)的科目設(shè)置相差不大。
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  相當于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”科目。主要核算各項目成本及毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個二級明細科目。
  1、工程施工-合同成本,核算工程合同成本
  在合同成本下,設(shè)置以下明細科目
  (1)人工費(項目/部門核算)
 ?。?)材料費(項目/部門核算)
 ?。?)機械使用費(項目/部門核算)
  (4)其他直接費(項目/部門核算)
 ?。?)分包成本(項目/部門核算)
 ?。?)間接費用
  間接費用下設(shè)下列明細科目
  管理人員工資(項目/部門核算)
  職工福利費(項目/部門核算)
  固定資產(chǎn)使用費(項目/部門核算)
  低值易耗品攤銷(項目/部門核算)
  辦公費(項目/部門核算)
  差旅費(項目/部門核算)
  財產(chǎn)保險費(項目/部門核算)
  工程保修費(項目/部門核算)
  排污費(項目/部門核算)
  勞動保護費(項目/部門核算)
  檢驗試驗費(項目/部門核算)
  外單位管理費(項目/部門核算)
  材料整理及零星運費(項目/部門核算)
  材料物資盤虧及毀損(項目/部門核算)
  取暖費(項目/部門核算)
  其他費用(項目/部門核算)
  2、工程施工-毛利,核算工程毛利
  具體的設(shè)置根據(jù)企業(yè)需要選擇,不一定非要設(shè)置這些會計科目。特別是間接費用,有些不需要的可以不予以設(shè)置。
 ?。ㄈ?yīng)收賬款
  1、應(yīng)收工程款(往來單位核算)核算根據(jù)工程進度報表或者結(jié)算的應(yīng)收賬款
  2、應(yīng)收銷貨款(往來單位核算)核算施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售貨款
  3、應(yīng)收質(zhì)保金(往來單位核算)根據(jù)合同及結(jié)算業(yè)主暫扣的工程質(zhì)保金,*4設(shè)置有到期日。
 ?。ㄋ模?yīng)付賬款
  1、應(yīng)付購貨款(往來單位核算)核算應(yīng)付購貨款、設(shè)備款等。
  2、應(yīng)付分包款(往來單位核算)核算應(yīng)付分包工程款
  3、暫估應(yīng)付款(往來單位核算)核算暫估入賬的款項(包括材料暫估入賬及分包工程款的暫估入賬)。
  4、應(yīng)付質(zhì)保金(往來單位核算)核算應(yīng)付分包單位的質(zhì)保金,*4設(shè)置有到期日。
  (五)工程結(jié)算(往來單位/項目核算)
  核算根據(jù)業(yè)主進度報表簽證資料或者工程結(jié)算的款項。
  (六)機械作業(yè)
  該科目主要是針對建筑企業(yè)有單獨的設(shè)備管理部門為各項目提供設(shè)備發(fā)生的費用及內(nèi)部結(jié)算的臺班的核算。相當于制造待業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”科目。有條件的單位,可以針對本公司的設(shè)備設(shè)置單機核算,準確核算每臺大型或者主要設(shè)備每個臺班的耗用成本。
  通常情況下,應(yīng)當設(shè)置以下明細科目:
  工資及附加(部門/設(shè)備核算)
  燃料及動力(部門/設(shè)備核算)
  折舊費(部門/設(shè)備核算)
  配件及修理費(部門/設(shè)備核算)
  間接費用(部門/設(shè)備核算)。
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