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1.按照實(shí)際成本核算原材料
(1)購(gòu)入材料
?、儇浛钜呀?jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料 【買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款、其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
②貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)。
借：在途物資【買價(jià)+代墊運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
其他貨幣資金
應(yīng)付票據(jù)
材料驗(yàn)收入庫(kù)：
借：原材料
貸：在途物資
?、劢Y(jié)算憑證已到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)付賬款
?、芙Y(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，按暫估價(jià)值入賬
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
下月初作相反的會(huì)計(jì)分錄予以沖回：
借：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款
貸：原材料
(2)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理
借：生產(chǎn)成本
制造費(fèi)用
管理費(fèi)用
其他業(yè)務(wù)成本
委托加工物資
貸：原材料
2.按照計(jì)劃成本核算原材料
材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，材料的收發(fā)及結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”、“材料采購(gòu)”、“材料成本差異”等。
(1)支付貨款
借：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款(應(yīng)付票據(jù))
(2)驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異
?、衮?yàn)收入庫(kù)
借：原材料等【計(jì)劃成本】
貸：材料采購(gòu)【計(jì)劃成本】
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：
計(jì)算：實(shí)際成本-計(jì)劃成本=差異金額(+超支差異;-節(jié)約差異)
會(huì)計(jì)分錄：
借：材料采購(gòu)
貸：材料成本差異 【節(jié)約差異】
或
借：材料成本差異 【超支差異】
貸：材料采購(gòu)
(3)發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：
?、侔l(fā)出材料
借：生產(chǎn)成本等【計(jì)劃成本】
貸：原材料【計(jì)劃成本】
?、诜峙鋺?yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異
計(jì)算：分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本× 差異率
會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本等
貸：材料成本差異【超支差異】
借：材料成本差異 【節(jié)約差異】
貸：生產(chǎn)成本等
【知識(shí)點(diǎn)相關(guān)練習(xí)】
單項(xiàng)選擇題
某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬元，材料成本差異貸方余額為6萬元;本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為( )萬元。(2009年)
A.798
B.800
C.802
D.1604
【答案】C
【解析】材料成本差異率=(-6+12)/(400+2000)×100%=0.25%，2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本=(400+2000-1600)×(1+0.25%)=802(萬元)。
