五險(xiǎn)一金中的五險(xiǎn)是指企業(yè)按國(guó)家規(guī)定為本單位職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)；五險(xiǎn)一金中的一金是指企業(yè)為職工繳納的住房公積金。其中養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，繳納方式為單位和個(gè)人各承擔(dān)一部分。
　　一、會(huì)計(jì)處理
　　2014年，財(cái)政部對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》（財(cái)會(huì)〔2014〕8號(hào)）進(jìn)行了修訂，自2014年7月1日起在所有執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)在境外上市的企業(yè)提前執(zhí)行。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)）”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”科目。同理，對(duì)于個(gè)人承擔(dān)的住房公積金應(yīng)計(jì)入“其他應(yīng)付款——住房公積金”科目，單位承擔(dān)部分應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬——住房公積金”科目。
　?。?）計(jì)提養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、生育、工傷保險(xiǎn)（單位承擔(dān)部分）借：管理費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用
　　研發(fā)支出
　　制造費(fèi)用
　　生產(chǎn)成本
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——生育保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——工傷保險(xiǎn)
　?。?）計(jì)住房公積金
　　借：管理費(fèi)用
　　銷售費(fèi)用
　　研發(fā)支出
　　制造費(fèi)用
　　生產(chǎn)成本
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
　　（3）計(jì)提工資
　　借：成本費(fèi)用
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
　?。?）發(fā)工資（代扣個(gè)人承擔(dān)部分）
　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資
　　貸：其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　銀行存款
　　（5）繳納社保
　　借：應(yīng)付職工薪酬——養(yǎng)老保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——醫(yī)療保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——失業(yè)保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——生育保險(xiǎn)
　　應(yīng)付職工薪酬——工傷保險(xiǎn)
　　其他應(yīng)付款——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)(養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn))貸：銀行存款
　　（6）住房公積金繳費(fèi)
　　借：應(yīng)付職工薪酬——住房公積金
　　其他應(yīng)付款——住房公積金
　　貸：銀行存款
　?。?）繳納個(gè)人所得稅
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅
　　貸：銀行存款。
　　舉例：公司A當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資1000萬(wàn)，其中：生產(chǎn)部門(mén)直接生產(chǎn)人員工資500萬(wàn)，生產(chǎn)部門(mén)管理人員工資100萬(wàn)，公司管理部門(mén)人員工資180萬(wàn)，銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬(wàn)，建造廠房人員工資110萬(wàn)，產(chǎn)品研發(fā)人員工資60萬(wàn)。
　　按照工資總額提取10%、12%、2%、10.5%醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金，2%、1.5%的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。當(dāng)期發(fā)生福利費(fèi)20萬(wàn)。
　　會(huì)計(jì)分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本700
　　制造費(fèi)用140
　　管理費(fèi)用252
　　銷售費(fèi)用70
　　在建工程154
　　研發(fā)支出84
　　貸：應(yīng)付職工薪酬－－工資1000
　　應(yīng)付職工薪酬－－職工福利20
　　應(yīng)付職工薪酬－－社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)240
　　應(yīng)付職工薪酬－－住房公積金105
　　應(yīng)付職工薪酬－－工會(huì)經(jīng)費(fèi)20
　　應(yīng)付職工薪酬－－職工教育經(jīng)費(fèi)15
　　二、稅務(wù)處理
　　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企〔2009〕242號(hào)）*9條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（年金）、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利。因此，會(huì)計(jì)上五險(xiǎn)一金，作為工資總額核算。
　　根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門(mén)或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除。
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）第二條關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題規(guī)定，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條、四十一條、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知*9條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。即稅法上規(guī)定社保費(fèi)和公積金，既不屬于工資薪金總額，也不屬于福利費(fèi)范圍，而是直接在所得稅前據(jù)實(shí)列支。
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