企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目下增設(shè)"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"專欄,出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額專欄是由既經(jīng)營自營出口產(chǎn)品又經(jīng)營境內(nèi)銷售產(chǎn)品的企業(yè)記錄,對適用零稅率的出口產(chǎn)品的上方已納增值稅(即進項稅額)由境內(nèi)銷售的銷項稅額抵扣的“進項稅額”
  企業(yè)按照"通知"規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額,借記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)"科目,貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)"科目。
  對確因出口比重過大,在規(guī)定期限內(nèi)不足抵減的,不足部分可按有關(guān)規(guī)定給予退稅,企業(yè)在實際收到退稅款時,借記"銀行存款"科目。貸記"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(出口退稅)"科目。
  【例】某企業(yè)本月進項稅額34000元,內(nèi)外銷共用原材料,當(dāng)月內(nèi)銷銷項稅額13600元,外銷產(chǎn)品離岸價200000元,退稅率13%,征收率13%。
  解:應(yīng)退稅額=200000×13%=26000(元)
  進項稅額賬面余額=34000-13600=20400元。(需退稅)
  差額26000-20400=5600元(是以內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額抵減)。
  免抵退增值稅會計處理
  1、出口
  借:應(yīng)收賬款
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  借:主營業(yè)務(wù)成本
  貸:庫存商品
  2、內(nèi)銷
  借:應(yīng)收賬款(貨幣資金)
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
  3、計算應(yīng)納稅額:
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
  貸:應(yīng)交稅費——未交增值稅
  4、申報出口免抵退稅時
  借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
  貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)。
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