我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)所涉及的稅收優(yōu)惠政策，幾乎都毫不例外地賦予了涉外企業(yè)以超國民稅收優(yōu)惠待遇。這些規(guī)定雖不為各國國內(nèi)立法、雙邊與多邊投資保護(hù)協(xié)定和WTO規(guī)則所反對或禁止，但是過多過濫的稅收優(yōu)惠實(shí)際上構(gòu)成對內(nèi)資企業(yè)的歧視，對民族經(jīng)濟(jì)發(fā)展造成了一種長遠(yuǎn)的傷害。近年來，由于內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠差別懸殊，不少行業(yè)的國有企業(yè)因缺乏競爭力而相繼為外資收購、兼并、控股，基本上為外資所壟斷，對民族產(chǎn)業(yè)的發(fā)展構(gòu)成了極大威脅。不能不引起我們的重視。
　　綜觀我國稅法關(guān)于涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的規(guī)定，不難發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)立法存在種種問題：
　　一是所得稅優(yōu)惠程度過高。具體體現(xiàn)在直接降低外商投資企業(yè)的所得稅稅率和定期減免稅額以及直接再投資退稅上。內(nèi)外資企業(yè)從形式上看，均統(tǒng)一適用33%的所得稅稅率，但設(shè)在非凡經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)的外商投資企業(yè)則可分別減按15%或24%的稅率征收企業(yè)所得稅；而產(chǎn)品出口企業(yè)和技術(shù)先進(jìn)企業(yè)還可減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅；同時(shí)，凡設(shè)在非凡經(jīng)濟(jì)區(qū)的生產(chǎn)性或服務(wù)性外商投資企業(yè)，從開始獲利年度起，還可分別享受“二免三減”之優(yōu)惠。再者，外國投資者將從其企業(yè)分得的利潤在中國境內(nèi)再投資，舉辦或擴(kuò)建產(chǎn)品出口企業(yè)或技術(shù)先進(jìn)企業(yè)，且經(jīng)營期不少于5年的，可全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。這種優(yōu)惠實(shí)際上并不吸引投資期限長和投資規(guī)模大的項(xiàng)目。
　　二是所得稅優(yōu)惠過分傾斜非凡區(qū)域?！渡嫱馄髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，凡設(shè)在非凡經(jīng)濟(jì)區(qū)的外商投資企業(yè)都可直接降低稅率；同時(shí)，只要符合要求者，還可享受一定時(shí)期的免繳或減繳所得稅額。這實(shí)際上是鼓勵(lì)那些普通的生產(chǎn)性企業(yè)和小型服務(wù)企業(yè)到這些區(qū)域投資，其結(jié)果是，相當(dāng)一部分外國投資者熱衷于投資“短、平、快”項(xiàng)目，而國家鼓勵(lì)投資的技術(shù)先進(jìn)項(xiàng)目，投資規(guī)模大、期限長、風(fēng)險(xiǎn)大的項(xiàng)目，則少見有人問津。導(dǎo)致這種優(yōu)惠沒能真正發(fā)揮應(yīng)有的功效。
　　三是地方所得稅優(yōu)惠過多過濫。近年，地方政府為吸引外資，發(fā)展本地區(qū)經(jīng)濟(jì)，采取了一系列的外資稅收優(yōu)惠措施，其中最為突出的同樣是所得稅優(yōu)惠問題。如南京市的“二免八減半”、“五免五減半”、“二免三減半”，還有“全額或一半返還所得稅”等優(yōu)惠。又如，江西的地方所得稅優(yōu)惠政策則更為優(yōu)惠，它答應(yīng)在國家稅法規(guī)定的減免期滿后，凡先進(jìn)技術(shù)企業(yè)可延長3年減半征收企業(yè)所得稅；凡產(chǎn)品出口企業(yè)，只要當(dāng)年出口產(chǎn)值達(dá)到總產(chǎn)值70%以上的，也可減半征收企業(yè)所得稅；凡從事農(nóng)、林、牧業(yè)等的外商投資企業(yè)，在國家規(guī)定的減免期滿后，還可繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15%～30%的企業(yè)所得稅。其他地區(qū)的稅收優(yōu)惠措施，比國家相關(guān)稅法的優(yōu)惠幅度更大的也并不鮮見，導(dǎo)致了稅收惡性競爭的局面。
　　我國現(xiàn)行涉外稅收優(yōu)惠措施一般不被視為與TRIMS協(xié)定不符，但是這種措施假如直接用于鼓勵(lì)出口，則很可能被視為出口補(bǔ)貼而與TRIMS協(xié)定和《補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼措施協(xié)定》相悖。更何況，這種超國民稅收優(yōu)惠措施與市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)要求背道而馳。更有甚者，區(qū)域間五花八門的優(yōu)惠措施和優(yōu)惠幅度，也有“法律政策不統(tǒng)一實(shí)施”之嫌。
　　四是防范利用優(yōu)惠逃稅的機(jī)制缺失。我國涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠層次多、范圍廣，地方減免稅幅度大，加上一些規(guī)定不夠嚴(yán)謹(jǐn)，給某些不法的涉外企業(yè)提供了逃稅之機(jī)。如“二免三減”的優(yōu)惠期是從企業(yè)開始獲利年度算起的，某些外國投資者則設(shè)法推遲獲利年度或讓賬面年年虧損而達(dá)到逃稅之目的。還有某些涉外企業(yè)，其優(yōu)惠期剛剛享受完畢，便注冊一家新公司，并將主要業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)到新公司，使新公司又可享受相應(yīng)的優(yōu)惠待遇。面對這些問題，我國相關(guān)機(jī)關(guān)卻無能為力。
　　其實(shí)，涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠的積極作用在我國對外開放初期已得到了充分發(fā)揮。然而，由于我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和加入世界貿(mào)易組織，內(nèi)外資企業(yè)已在同一市場上競爭，涉外企業(yè)依然享受大大優(yōu)惠于內(nèi)資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠待遇，對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展顯然不利，從而對促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了負(fù)面作用。分析涉外企業(yè)所得稅優(yōu)惠之利弊，筆者以為，我國當(dāng)前已不宜繼續(xù)實(shí)行原有優(yōu)惠制度，也不宜徹底取消該項(xiàng)優(yōu)惠制度，而應(yīng)根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向確定適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠范圍和幅度，以達(dá)到正確引導(dǎo)外資投向之目的。
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