在我國(guó)正式頒布38 項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，第18 號(hào)準(zhǔn)則———《所得稅》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尤為引人注目。其中一個(gè)關(guān)鍵的原因就是由于該準(zhǔn)則制定時(shí)所遵循的基本理念發(fā)生了根本性轉(zhuǎn)變，由原來(lái)的利潤(rùn)表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀。
　　新準(zhǔn)則下企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的變化：
　?。?）計(jì)稅基礎(chǔ)方面。舊準(zhǔn)則以損益表為重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定對(duì)收入和費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量在口徑上以及時(shí)間上的不一致，將其差異區(qū)分為永久性差異和時(shí)間性差異來(lái)計(jì)稅，在確定計(jì)稅基礎(chǔ)源于利潤(rùn)表項(xiàng)目體現(xiàn)了損益表觀。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，計(jì)稅差異源于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的余額不一致，新準(zhǔn)則引入了資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)概念，并在此基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，根據(jù)暫時(shí)性差異來(lái)計(jì)稅。計(jì)稅基礎(chǔ)源于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定時(shí)以資產(chǎn)負(fù)債表為出發(fā)點(diǎn)，把資產(chǎn)、負(fù)債的確定作為首要規(guī)范的內(nèi)容，遵循了資產(chǎn)負(fù)債表觀的理念。
　?。?）會(huì)計(jì)處理方法方面。損益表債務(wù)法在核算時(shí)，首先按稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算當(dāng)期所得稅費(fèi)用；然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅；最后根據(jù)所得稅費(fèi)用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差，倒扎出本期遞延稅款。在核算時(shí)以首先確認(rèn)利潤(rùn)表中的所得稅項(xiàng)目為重，遞延稅款僅僅成了平衡報(bào)表的一個(gè)數(shù)據(jù)，既不代表一項(xiàng)負(fù)債也不代表一項(xiàng)資產(chǎn)，體現(xiàn)了利潤(rùn)表觀的基本理念。在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，按照根據(jù)稅法調(diào)整后的會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)確定的暫時(shí)性差異計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債；最后倒扎出所得稅費(fèi)用。這種會(huì)計(jì)處理方式認(rèn)為，只要資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)核算符合真實(shí)公允原則，所得稅費(fèi)用信息自然真實(shí)可靠。在核算時(shí)以首先確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債為重，是遵循資產(chǎn)負(fù)債表觀的具體體現(xiàn)。
　?。?）對(duì)收益的理解方面。資產(chǎn)負(fù)債表觀采用了全面收益的觀點(diǎn)，資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)包含在收益中，產(chǎn)生了新的盈利模式，即收益= 已實(shí)現(xiàn)的收益＋ 未實(shí)現(xiàn)收益。而利潤(rùn)表觀下的收益只包括已實(shí)現(xiàn)的收益。在利潤(rùn)表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用是根據(jù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與適用稅率相乘直接計(jì)算得出的，而本期會(huì)計(jì)利潤(rùn)是已實(shí)現(xiàn)了的利潤(rùn)，凈利潤(rùn)的計(jì)算只包括了已實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，是利潤(rùn)表觀的體現(xiàn)。而在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用= 當(dāng)期所得稅＋ 遞延所得稅。遞延所得稅是指按照所得稅準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額，收益的計(jì)算包括了遞延到以后期間的未實(shí)現(xiàn)收益，符合了資產(chǎn)負(fù)債表觀的全面收益觀。
　　（4）“遞延稅款”賬戶內(nèi)涵方面。在利潤(rùn)表債務(wù)法下，所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理從時(shí)間性差異出發(fā)，將時(shí)間性差異對(duì)未來(lái)所得稅的影響視作對(duì)本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，確認(rèn)為不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的“遞延稅款”借項(xiàng)和貸項(xiàng)。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，其站在未來(lái)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~的角度，確認(rèn)“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負(fù)債”。這兩個(gè)賬務(wù)符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，真實(shí)公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來(lái)能為企業(yè)帶來(lái)的實(shí)際的現(xiàn)金流量。
　?。?）在計(jì)提減值準(zhǔn)備及信息披露方面。新所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，要求在每一個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行價(jià)值復(fù)核。如果企業(yè)未來(lái)期間不可能獲得足夠的應(yīng)稅利潤(rùn)可供抵扣，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值，計(jì)提減值準(zhǔn)備，而原有的利潤(rùn)表債務(wù)法無(wú)此規(guī)定。
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