1.總體差異分析
  (1)服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息,便于他們做出有效的決策。而所得稅會計(jì)是以保證國家稅收為目的,為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息,實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。
  (2)會計(jì)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ),稅務(wù)會計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主,但是稅務(wù)會計(jì)中的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正,以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。
  (3)原則運(yùn)用的不同。一是歷史成本原則。財(cái)務(wù)會計(jì)在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的前提下,如果可以做到準(zhǔn)確而可靠的計(jì)量,也可以運(yùn)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。所得稅會計(jì)采用歷史成本可以避免會計(jì)核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項(xiàng)。二是謹(jǐn)慎性原則。財(cái)務(wù)會計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益,也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅務(wù)會計(jì)則完全否定謹(jǐn)慎性原則,更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則。
  2.資產(chǎn)計(jì)量的差異分析
  我國所得稅會計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā),通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ),對于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異,確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn),并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
  資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中,計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額,即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(1)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí),其取得時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計(jì)量時(shí)存在以下兩點(diǎn)差異。
  a.折舊方法、折舊年限的差異。會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法,有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外,基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊;另外,稅法還就每一類固定資產(chǎn)的最低折舊年限作出了規(guī)定。
  b.因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
  計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)折舊
  (2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
  a對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn),企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段,研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益,而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本:稅法規(guī)定,企業(yè)作為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除:形成無形資產(chǎn)的,按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。
  b.后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異。
  賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
  對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),
  賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
  計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷
  3.以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)
  (1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對財(cái)務(wù)會計(jì)而言,期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。而所得稅會計(jì)則以成本計(jì)量。
  (2)可供出售金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會計(jì)上,期末按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會計(jì)以成本計(jì)量。
  4.其他資產(chǎn)
  (1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同:按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn),其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。
  (2)其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后,其賬面價(jià)值會隨之下降,而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前,不允許稅前扣除,即計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化,造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后,資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。
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