根據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定，企業(yè)所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，該方法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異即暫時性差異分別確認(rèn)為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，并確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn);在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。
　　新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，可視同可抵扣暫時性差異，在企業(yè)預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該可抵扣虧損時，該可抵扣暫時性差異應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。同時，減少當(dāng)期確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。
　　例：甲公司于2006年因政策性原因發(fā)生經(jīng)營虧損，經(jīng)調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額為-4000萬元，按照稅法規(guī)定，該虧損可用于抵減以后5個納稅年度的應(yīng)納稅所得額。該公司預(yù)計其未來5年期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用該經(jīng)營虧損。假定2007年及以后納稅年度的會計利潤均為1000萬元，無其他納稅調(diào)整事項。各年度經(jīng)營虧損的賬務(wù)處理和納稅調(diào)整如下：
　　1、2006年發(fā)生虧損時，假設(shè)會計利潤為-4000萬元
　　應(yīng)納稅所得額：-4000萬元
　　應(yīng)納所得稅：0萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)：4000萬元×25%=1000(萬元)
　　遞延所得稅：(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))=0-(1000萬元-0)=-1000(萬元)
　　所得稅費(fèi)用：當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=0+(-1000萬元)=-1000(萬元)
　　凈利潤：-4000萬元-(-1000萬元)=-3000(萬元)
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 10000000
　　貸：所得稅費(fèi)用 10000000
　　2、2007年可抵扣虧損轉(zhuǎn)回時，假設(shè)會計利潤為1000萬元
　　應(yīng)納稅所得額：1000萬元-1000萬元=0(萬元)
　　應(yīng)納所得稅：0萬元
　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：1000萬元×25%=250(萬元)
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額：750萬元
　　遞延所得稅：0-(750萬元-1000萬元)=250(萬元)
　　所得稅費(fèi)用：0+250萬元=250(萬元)
　　凈利潤：1000萬元-250萬元=750(萬元)
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用 2500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 2500000
　　2008年至2010年的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理同2007年，至2010年“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為0。
　　2007年至2010年的累積凈利潤為：750萬元×4+1000萬元×(1-25%)=3750(萬元)
　　3、假設(shè)甲公司2007年會計利潤為5000萬元
　　應(yīng)納稅所得額：5000萬元-4000萬元=1000(萬元)
　　應(yīng)納所得稅：1000萬元×25%=250(萬元)
　　期初遞延所得稅資產(chǎn)：1000萬元
　　遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回：4000萬元×25%=1000(萬元)
　　期末遞延所得稅資產(chǎn)余額為零
　　遞延所得稅：0-(0-1000萬元)=1000(萬元)
　　所得稅費(fèi)用：250萬元+1000萬元=1250(萬元)
　　凈利潤：5000萬元-1250萬元=3750(萬元)
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用 12500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)10000000
　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2500000
　　4、假設(shè)甲公司于2008年發(fā)生虧損。在2008年12月31日對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)在有關(guān)可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，使得與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益無法全部實現(xiàn)，對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值，并同時增減當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
　　至2008年年末遞延所得稅資產(chǎn)科目余額為750萬元(1000萬元-250萬元)
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：所得稅費(fèi)用 7500000
　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 7500000
　　5、假設(shè)甲公司于2008年發(fā)生虧損500萬元，2009年發(fā)生虧損1000萬元。但在2009年12月31日，企業(yè)根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷后續(xù)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，這時應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。則轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值為750萬元。
　　企業(yè)于2008年、2009年發(fā)生的虧損，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值為375萬元(1500萬元×25%)
　　賬務(wù)處理如下：
　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 11250000
　　貸：所得稅費(fèi)用 11250000。
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