一、不附或有條件的債務重組
　　[例1]甲公司銷售一批商品給乙公司，價款500萬元(含增值稅)。按雙方協議規(guī)定，款項應于2006年3月20日之前付清。由于乙公司連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，不能在規(guī)定的時間內償付甲公司。經雙方協商，于2006年3月20日進行債務重組。重組協議如下：甲公司同意豁免乙公司債務200萬元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，甲公司加收余款2％的利息，利息與債務本金一同支付。假定甲公司為該債權計提的壞賬準備為50萬元，現行貼現率為6％。
　　舊準則下的會計處理：
　　1、乙公司(債務人)的會計處理
　　(1)2006年3月20日債務重組。以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債務的賬面價值大于將來應付金額，債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為資本公積；如果重組債務的賬面價值等于或小于將來應付金額，債務人不作賬務處理。
　　將來應付金額=(500-200)×(1+2％)=306(萬元)
　　計入資本公積金額=500-306=194(萬元)
　　借：應付賬款——甲公司5000000
　　貸：應付賬款——債務重組3060000
　　資本公積——其他資本公積1940000
　　(2)一年后付款
　　借：應付賬款——債務重組3060000
　　貸：銀行存款3060000
　　2、甲公司(債權人)的會計處理
　　(1)2006年3月20日債務重組。以修改其他債務條件進行債務重組的，如果重組債權的賬面價值大于將來應收金額，債權人應將重組債權的賬面價值減記至將來應收金額，減記的金額確認為當期損失；如果重組債權的賬面價值等于或小于將來應收金額，債權人不作賬務處理。
　　將來應收金額=306(萬元)
　　債務重組損失=500-50-306=144(萬元)
　　借：應收賬款——債務重組3060000
　　壞賬準備500000
　　營業(yè)外支出——債務重組損失1440000
　　貸：應收賬款——乙公司5000000
　　(2)一年后收款
　　借：銀行存款3060000
　　貸：應收賬款——債務重組3060000
　　新準則下的會計處理：
　　1、乙公司(債務人)的會計處理
　　(1)2006年3月20日債務重組?！镀髽I(yè)會計準則第12號——債務重組》(以下簡稱“新準則”)第7條規(guī)定：“修改其他債務條件的，債務人應當將修改其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值之間的差額，計入當期損益”。
　　將來應付金額=306(萬元)
　　將來應付金額的公允價值=3060000×PS(1，6％)
　　=3060000x0．9434=2886804(元)
　　計入損益金額=5000000-2886804=2113196(元)
　　借：應付賬款——甲公司5000000
　　貸：應付賬款——債務重組2886804
　　營業(yè)外收入——債務重組收益2113196
　　(2)一年后付款
　　借：應付賬款——債務重組2886804
　　財務費用173196
　　貸：銀行存款3060000
　　2、甲公司(債權人)的會計處理
　　新準則第12條規(guī)定：“修改其他債務條件的，債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比照本準則第九條的規(guī)定處理”。
　　(1)2006年3月20日債務重組
　　將來應收金額=306(萬元)
　　將來應收金額現值=2886804(元)
　　債務重組損失=5000000-500000-2886804=1613196(元)
　　借：應收賬款——債務重組2886804
　　壞賬準備500000
　　營業(yè)外支出——債務重組損失1613196
　　貸：應收賬款——乙公司5000000
　　(2)一年后收款
　　借：銀行存款3060000
　　貸：應收賬款——債務重組2886804
　　財務費用173196
　　二、附或有條件的債務重組
　　[例2]甲公司2001年6月30日從銀行取得三年期借款100萬元，借款利率6％，到期還本付息?，F甲公司遇到財務困難，無法如期歸還借款本金及利息。雙方協商于2005年12月31日進行債務重組，銀行同意償還期限延長至2007年12月31日，免除積欠利息，利息按年支付，但同時規(guī)定若甲公司在2006年、2007年稅前會計利潤不超過100萬元，年利率為4％，稅前會計利潤不超過200萬元，年利率為5％，稅前會計利潤200萬元以上，年利率為6％。甲公司2006年實現稅前會計利潤50萬元，2007年實現稅前會計利潤250萬元。假定2006年、2007年貼現率均為5％。
　　舊準則下的會計處理：
　　1、甲公司(債務人)的會計處理
　　(1)2005年12月31日債務重組。若修改后的債務條款涉及或有支出的，債務人應將或有支出包括在將來應付金額中。或有支出實際發(fā)生時，應沖減重組后債務的賬面價值；結清債務時，或有支出如未發(fā)生，應將該或有支出的原估計金額確認為資本公積。
　　重組債務的賬面價值=100×(1+6％×3)=118(萬元)
　　將來應付金額=100×(1+6％×2)=112(萬元)
　　計人資本公積金額=118-112=6(萬元)
　　借：長期借款1180000
　　貸：長期借款——債務重組1120000
　　資本公積——其他資本公積60000
　　(2)2006年12月31日支付利息
　　應付利息=100×4％=4(萬元)
　　將未發(fā)生的或有利息支出轉為資本公積=100×(6％－4％)=2(萬元)
　　借：長期借款——債務重組60000
　　貸：銀行存款40000
　　資本公積——其他資本公積20000
　　(3)2007年12月31日支付利息及歸還本金
　　應付利息=100×6％=6(萬元)
　　借：長期借款——債務重組1060000
　　貸：銀行存款1060000
　　2、銀行(債權人)的會計處理
　　(1)2006年3月20日債務重組。如果修改后的債務條款涉及或有收益，債權人不應將或有收益包括在將來應收金額中；或有收益收到時，作為當期收益處理。
　　重組債權賬面價值=118(萬元)
　　將來應收金額=100×(1+4％×2)=108(萬元)
　　債務重組損失=118-108=10(萬元)。
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