根據(jù)2001年新修訂的債務(wù)重組準則的規(guī)定,債務(wù)重組的方式有五種,一是以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù);二是以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù);三是債務(wù)轉(zhuǎn)資本;四是修改債務(wù)條件,如延長債務(wù)償還期限,延長債務(wù)償還期限并加收利息,延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或利息。五是混合重組方式。其中涉及或有支出的是:以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組,即如果重組債務(wù)的賬面價值大于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額,減記的金額確認為資本公積;如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人不作賬務(wù)處理。
如果修改后的債務(wù)條件涉及或有支出的,債務(wù)人應(yīng)將或有支出包括在將來應(yīng)付金額中?;蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時,應(yīng)沖減重組后債務(wù)的賬面價值;結(jié)清債務(wù)時,或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將或有支出的原估計金額確認為資本公積。這里或有支出是指依未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的支出。未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
在實際工作中債務(wù)重組涉及或有支出通常有以下幾種情形:
一、債務(wù)人包括或有支出在內(nèi)的將來應(yīng)付金額小于重組債務(wù)的賬面價值時,債務(wù)人應(yīng)確認或有支出?;蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時,則沖減重組后債務(wù)的賬面價值;結(jié)清債務(wù)時,或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將或有支出的原估計金額確認為資本公積。
例如:甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)100萬元,票據(jù)到期時累計利息為10萬元,由于乙公司財務(wù)陷入困境,甲公司同意減免10萬元利息,同時將償還期限延長2年,每年償還50萬元,但附有一條件:債務(wù)重組后,若乙公司第二年有盈利,則第二年多償還5萬元。
乙公司在此次債務(wù)重組中涉及的或有支出為5萬元, 將來應(yīng)付金額= 100+5=105萬元,小于重組債務(wù)日的賬面價值110萬元,債務(wù)重組日乙公司賬務(wù)處理應(yīng)為:
借:應(yīng)付賬款110
貸:應(yīng)付賬款105
資本公積5
*9年償還債務(wù)時,
借:應(yīng)付賬款50
貸:銀行存款50
第二年償還債務(wù)時,乙公司當年若有盈利,則
借:應(yīng)付賬款55
貸:銀行存款55
第二年償還債務(wù)時,乙公司當年若無盈利。
借:應(yīng)付賬款55
貸:銀行存款50
資本公積5
二、債務(wù)人包括或有支出在內(nèi)的將來應(yīng)付金額大干重組債務(wù)的賬面價值時,債務(wù)人是否應(yīng)確認或有支出,一種觀點認為,根據(jù)謹慎性原則,應(yīng)確認或有支出?;蛴兄С鰧嶋H發(fā)生時,則沖減重組后債務(wù)的賬面價值;結(jié)清債務(wù)時,或有支出如未發(fā)生,應(yīng)將或有支出的原估計金額確認為資本公積。
例如:甲公司持有乙公司的應(yīng)收票據(jù)1O0萬元。票據(jù)到期時累計利息為10萬元,由于乙公司財務(wù)陷入困境,甲公司同意減免10萬元,同時將償還期限延長4年,每年償還25萬元,但附有一條件:債務(wù)重組后,若乙公司第二年起有盈利,則每年多償還4萬元。乙公司在此次債務(wù)重組中涉及的或有支出= 3x4=12萬元
借:應(yīng)付賬款110
營業(yè)外支出2
貸:應(yīng)付賬款112
或有支出發(fā)生時沖減應(yīng)付賬款賬面價值,若未發(fā)生或有支出,則轉(zhuǎn)作資本公積。乙公司*9年償還債務(wù)時
借:應(yīng)付賬款25
貸:銀行存款25
第二年償還債務(wù)時,乙公司當年若有盈利,
借:應(yīng)付賬款29
貸:銀行存款29
第三、第四年若乙公司仍有盈利,賬務(wù)處理同上。
第二年償還債務(wù)時,乙公司當年若無盈利,
借:應(yīng)付賬款25
貸:銀行存款25
若乙公司以后年度仍無盈利,則賬務(wù)處理同上。最后一年,結(jié)清債務(wù)時,將或有支出的原估計金額12萬元確認為資本公積,則:
借:應(yīng)付賬款12
貸:資本公積12
根據(jù)債務(wù)重組準則的規(guī)定,如果重組債務(wù)的賬面價值等于或小于將來應(yīng)付金額,債務(wù)人不作賬務(wù)處理。以上例來說,將來應(yīng)付金額= 110—10+12=112萬元,大于重組債務(wù)賬面價值,債務(wù)人不應(yīng)作賬務(wù)處理。
若將來發(fā)生或有支出,則作為發(fā)生當期費用,記入損益。
乙公司*9年償還債務(wù)時
借:應(yīng)付賬款25
貸:銀行存款25
乙公司若第二年有盈利,則將未沖減的原豁免金額10萬元分期攤銷,
借:應(yīng)付賬款28.33
營業(yè)外支出0、67
貸:銀行存款29
乙公司若第三、第四年仍有盈利,賬務(wù)處理同上。
乙公司第二年若無盈利,
借:應(yīng)付賬款25
貸:銀行存款25
若乙公司以后年度仍無盈利,則賬務(wù)處理同上。最后一年,結(jié)清債務(wù)時,將原減免金額10萬元確認為資本公積,
借:應(yīng)付賬款10
貸:資本公積10。
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