公司以前年度持續(xù)盈利，本年發(fā)生虧損。這里涉及到如何彌補虧損以及如何安排彌補虧損的順序。
1.會計虧損彌補的相關方法。公司法與企業(yè)財務通則用盈余公積補虧的規(guī)定相同，但在用以后年度利潤彌補虧損的規(guī)定上出現分歧。
《公司法》第167條第二款規(guī)定公司的法定公積金不足以彌補以前年度虧損的，在依照規(guī)定提取法定公積金之前，應當先用當年利潤彌補虧損。筆者認為，這里的“當年利潤”指“凈利潤”，而非稅前利潤?！豆痉ā酚?ldquo;當年利潤”這一表述不夠準確。《企業(yè)財務通則》第49條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生年度經營虧損，依照稅法的規(guī)定彌補。
稅法規(guī)定年限內的稅前利潤不足彌補的，用以后年度的稅后利潤彌補。這一規(guī)定存在將會計虧損與納稅虧損混淆的問題。企業(yè)財務通則界定的是會計虧損，所得稅法界定的是納稅虧損。新會計準則與所得稅法在對收入、費用、利得、損失的確認與計量上存在差異。
一是新會計準則與所得稅法在確認收入、費用、利得、損失的口徑上不同；
二是會計準則與所得稅法在確認本期收入、費用、利得、損失的時間不同。
因此，會計虧損彌補不能沿用所得稅法界定的納稅虧損彌補規(guī)定。財務通則規(guī)定用稅前利潤彌補會計虧損存在缺陷，在這一點上，公司法規(guī)定用凈利潤彌補虧損是科學的。
公司法和財務通則都未涉及公司以前年度盈利留存的未分配利潤能否彌補虧損。從會計原理看，年終將經營虧損由“本年利潤”結轉到“利潤分配——未分配利潤”時，即自動實現補虧。
公司法明確規(guī)定資本公積不得用于彌補公司的虧損，而企業(yè)財務通則卻沒有明確做出相關規(guī)定?！镀髽I(yè)財務通則解讀》將會計虧損按形成的原因，分為經營性虧損和政策性虧損。對于國有企業(yè)發(fā)生的重大政策性虧損，經國家批準，可用資本公積金彌補。
2.會計虧損彌補的順序。《公司法》與《企業(yè)財務通則》規(guī)定的會計虧損彌補順序恰好相反。這就存在一個問題，公司虧損彌補順序按什么原則排列。
筆者認為“無盈利不分配”原則既是各國公司法的一項基本原則，同時也是確定公司虧損彌補順序的標準。根據此原則，公司虧損彌補應根據年初累計的未分配利潤、以后年度凈利潤、任意盈余公積、法定盈余公積、資本公積順序進行。公司虧損的彌補方案由董事會提出，股東會批準。
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