（一）損益表（利潤(rùn)表）要素的擴(kuò)充
財(cái)務(wù)報(bào)表要素應(yīng)能體現(xiàn)信息使用者的要求，并隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的發(fā)展和財(cái)務(wù)目標(biāo)的變革而不斷發(fā)展。我國(guó)現(xiàn)有的利潤(rùn)表要素即收入、費(fèi)用和利潤(rùn)，在列報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，尤其在列報(bào)全面收益方面尚顯不足。在改進(jìn)利潤(rùn)表要素的過(guò)程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
1.涵蓋性與窮盡性。報(bào)表要素要能涵蓋全部經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，也即任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都能明確歸屬在特定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素中。
2.互排性。每個(gè)要素都有其特定的內(nèi)容，各個(gè)要素之間不能有相互交叉的內(nèi)容。
3.適當(dāng)性。要素的數(shù)量不可太多，否則就會(huì)失去歸類功能的意義，但也不能太少，否則很難反映類別的特征。
4.協(xié)調(diào)性。是指對(duì)要素的劃分應(yīng)與相關(guān)的會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表要素不是孤立的，無(wú)論是作為會(huì)計(jì)理論的一個(gè)概念，還是作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一項(xiàng)內(nèi)容，它都應(yīng)前后一致，相互協(xié)調(diào)，存在一定勾稽關(guān)系。
5.對(duì)等性。各個(gè)要素的層次應(yīng)對(duì)等，切忌將存在包容關(guān)系的內(nèi)容并列作為財(cái)務(wù)報(bào)表要素。
基于以上考慮，改進(jìn)利潤(rùn)表要素具體的做法是：將“利潤(rùn)表”改稱“損益表”，增加“全面收益”要素，將利得、損失作為獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，取消利潤(rùn)要素。
“全面收益”除包括凈損益外，還包括其他全面收益，即“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失”。將目前繞過(guò)損益表（利潤(rùn)表）“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得及損失”，統(tǒng)一在損益表（利潤(rùn)表）中列示，使所有者權(quán)益只核算與所有者或股東有關(guān)的交易（投入資本、減少資本、股利分紅）。損益表（利潤(rùn)表）要素之間的關(guān)系是：
全面收益=收入－費(fèi)用+利得－損失=本期凈損益+其他全面收益
或：
全面收益=收入－費(fèi)用+利得（已實(shí)現(xiàn)的利得）－損失（已實(shí)現(xiàn)的損失）+其他全面收益（已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得及損失）
經(jīng)過(guò)調(diào)整后，損益表（利潤(rùn)表）要素有五個(gè)，即收入、費(fèi)用、利得、損失、全面收益，這樣不僅可以增加基本準(zhǔn)則的科學(xué)性和嚴(yán)密性，使各要素的定義與內(nèi)容首尾一貫、相互協(xié)調(diào)，同時(shí)又重新建立了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表（利潤(rùn)表）之間的勾稽關(guān)系，即：
期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+所有者投資－向所有者分紅+全面收益。
（二）損益表（利潤(rùn)表）格式的重排
1.損益表（利潤(rùn)表）要提供預(yù)測(cè)未來(lái)現(xiàn)金流量的有價(jià)值的財(cái)務(wù)信息，其相應(yīng)的收入和費(fèi)用項(xiàng)目必須具有持續(xù)性和可預(yù)測(cè)性。所以，分別列示正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益和非正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)損益是非常必要的。
只有前者才是持續(xù)的、可預(yù)測(cè)性的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，后者是偶發(fā)性的、非持續(xù)性的活動(dòng)。
2.取消現(xiàn)有損益表（利潤(rùn)表）中的“營(yíng)業(yè)外收入”和“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目，代之以“已實(shí)現(xiàn)的利得和損失”，清楚地界定“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”中的“非流動(dòng)資產(chǎn)”。
因?yàn)閲?yán)格地講，“非流動(dòng)資產(chǎn)”包括“非流動(dòng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)”（如固定資產(chǎn)）和“非流動(dòng)金融性資產(chǎn)”（如長(zhǎng)期投資），而“非流動(dòng)金融性資產(chǎn)”的處置損益計(jì)入“投資收益”。所以，應(yīng)將“非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益”修正為“非流動(dòng)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)處置損益”。
3.調(diào)整“投資收益”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的核算內(nèi)容，將銀行存款利息收入歸屬于“投資收益”，以免“財(cái)務(wù)費(fèi)用”變?yōu)樨?fù)數(shù)；同時(shí)在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”下單獨(dú)列示“利息支出”，以利于資金成本的估算及其他財(cái)務(wù)指標(biāo)的計(jì)算與分析。
4.應(yīng)客觀列示“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“投資損益”對(duì)損益的影響，因?yàn)?ldquo;財(cái)務(wù)費(fèi)用”涉及企業(yè)的融資活動(dòng)，而“投資損益”涉及企業(yè)的投資活動(dòng)（股權(quán)和債權(quán)投資）。但對(duì)一個(gè)生產(chǎn)型的企業(yè)來(lái)講，最主要的、持久的利潤(rùn)來(lái)源是其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以應(yīng)將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”從期間費(fèi)用中分離出來(lái)，并和“投資損益”共同列示于“營(yíng)業(yè)損益”之后。
5.關(guān)于“所得稅費(fèi)用”的列示問(wèn)題。IAS1將“所得稅費(fèi)用”列示在“非常項(xiàng)目”之前，而非“當(dāng)期凈損益”之前，即所得稅費(fèi)用是與正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的費(fèi)用支出，與“非常項(xiàng)目”無(wú)關(guān)，所以在“非常項(xiàng)目”前列示更能夠反映正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際利潤(rùn)貢獻(xiàn)，使得財(cái)務(wù)信息更具有相關(guān)性。
但對(duì)我國(guó)損益表（利潤(rùn)表）而言，這種列示方法可能并不能夠?qū)崿F(xiàn)上述目標(biāo)。因?yàn)槌悄軌驅(qū)⒄＝?jīng)營(yíng)活動(dòng)的所得稅費(fèi)用與非常項(xiàng)目的所得稅費(fèi)用予以分別列示，否則恰當(dāng)?shù)牧惺痉椒ㄟ€是在當(dāng)期“凈損益”之前。
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