全面收益是一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進行交易或發(fā)生其他事項和情況所引起的權益(凈資產(chǎn))變動。它包括這一期間內除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權益的一切變動。
全面收益采用了與傳統(tǒng)凈收益確定的“收入費用觀”不同的“資產(chǎn)負債觀”。在“資產(chǎn)負債觀”下,收益是企業(yè)在一個時期內凈資產(chǎn)的增量。與傳統(tǒng)的凈收益概念相比,它涵蓋的內容要廣得多,包括凈收益和其他全面收益(都是已確認未實現(xiàn)的利得和損失,如可銷售證券上的利得和損失、現(xiàn)金流量避險工具上的利得或損失)。
要在財務報告中揭示全面收益,必須對傳統(tǒng)的損益表(利潤表)進行改進或擴展。
1.新《企業(yè)會計準則——基本準則》中對利得和損失的規(guī)定尚不夠明確,僅在第五章“所有者權益”部分給出了利得及損失的定義:“利得是指由企業(yè)非日?;顒铀纬傻?、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入”,“損失是指由企業(yè)非日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出”。
至于利得和損失究竟包括哪些內容,什么情況下應“直接計入所有者權益”,什么情況下應“直接計入當期利潤”,沒有作出明確的界定。對于由企業(yè)非日?;顒铀纬傻牧P款收入、捐贈支出等,仍然沿用“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的項目名稱,并未使用“利得”、“損失”概念,使收入、費用和利得、損失混淆不清。
2.新《企業(yè)會計準則》中,首次確認金融工具等“未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益”,并將其列入利潤表“公允價值變動損益”項目。對資產(chǎn)減值損失的處理進行了規(guī)范,不再計入管理費用等項目,統(tǒng)一計入“資產(chǎn)減值損失”。但上述兩項內容并未與營業(yè)利潤分開列示,即將其他全面收益(未實現(xiàn)資產(chǎn)持有損益)列入營業(yè)利潤。
3.我國在兩張基本會計報表中同時報告全面收益:一方面在利潤表中單獨列示“公允價值變動損益”和“資產(chǎn)減值損失”;另一方面在所有者權益變動表中披露“直接計入所有者權益的利得和損失項目及其總額”。
4.新《企業(yè)會計準則》中,將“銀行存款利息收入”仍然記入財務費用,這種做法不夠規(guī)范。因為用“費用”項目反映“利息收入”,影響了會計信息的可理解性,在利息收入數(shù)額較大的情況下,會使利潤表上的財務費用變?yōu)樨摂?shù)。
此外,還給財務分析評價帶來了不便,如“EVA”、“MVA”、“自由現(xiàn)金流量”等指標要用到企業(yè)的資金成本數(shù)據(jù),由于缺乏利息支出的必要信息,給資金成本的確定帶來了困難。
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