[例]應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理。2010年12月25日，甲企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)價(jià)值80 000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無(wú)殘值。甲企業(yè)每年的利潤(rùn)總額均為100 000元，無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假定所得稅稅率為20%.一般暫時(shí)性差異的所得稅會(huì)計(jì)處理，通常情況下，如果存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)按照《準(zhǔn)則》的規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。
2011年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊80 000÷4=20 000（元），設(shè)備的賬面價(jià)值為80 000-20 000=60 000（元）；稅法上計(jì)提折舊80 000×4÷（1+2+3+4）=32 000（元），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為80 000-32 000=48 000（元）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額60 000-48 000=12 000（元）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債12 000×20%=2 400（元）。2011年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅[100 000-（32 000-20 000）]×20%=17 600（元）
借：所得稅　　　 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　 17 600
遞延所得稅負(fù)債　　　　　　　 2 400
2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20 000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40 000元；稅法上計(jì)提折舊24 000元[80 000×3÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24 000元（48 000-24 000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16 000元（40 000-24 000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3 200元（16 000×20%），年初余額為2 400元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元（3 200-2 400）。2012年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅19 200元｛[100 000-（24 000- 20 000）]×20%｝。
借：所得稅　　　　 20 000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　 19 200
遞延所得稅負(fù)債　　　　　 800
2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20 000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20 000元；稅法上計(jì)提折舊16 000元 [80 000×2÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8 000元（24 000-16 000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12 000元（20 000-8 000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為2 400元（12 000×20%），年初余額為3 200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債800元（3 200-2 400）。2013年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅20 800元{[100 000+（20 000-16 000）] ×20%}.
借：所得稅　　 20 000
遞延所得稅負(fù)債　　　　 800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅　　 　　20 800
2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20 000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅法上計(jì)提折舊8 000元[80 000×l÷（1+2+3+4）]，設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8 000-8 000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為2 400元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2 400元。2014年，應(yīng)繳企業(yè)所得稅22 400元｛[100 000+（20 000-8 000）] ×20%｝
借：所得稅　　　 20 000
遞延所得稅負(fù)債　　 2 400
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　 22 400。
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