一是虧損彌補(bǔ)。虧損是指經(jīng)營(yíng)虧損,具體是指除政策性原因之外,企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等的收入不足以抵償其成本、費(fèi)用支出的差額。稅法規(guī)定,企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ),下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但最長(zhǎng)不得超過5年。即納稅人的年度所得額,可以先扣除以前年度的虧損,如有余額,才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。這里應(yīng)該注意會(huì)計(jì)上的虧損和稅法上的虧損的概念是不同的,稅法規(guī)定準(zhǔn)予用以后年度所得彌補(bǔ)的虧損,是指企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額。在具體執(zhí)行中,有兩點(diǎn)值得注意:
1.虧損彌補(bǔ)期應(yīng)連續(xù)計(jì)算,不得間斷,無論允許彌補(bǔ)虧損的5年當(dāng)中是出現(xiàn)盈利或是虧損。
2.連續(xù)發(fā)生虧損,其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算,按先虧先補(bǔ)的順序彌補(bǔ),不能將每個(gè)虧損年度的虧損彌補(bǔ)期相加。
二是企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)用。企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)用,可據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除。為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步,鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝,國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定,對(duì)盈利企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,比上年實(shí)際發(fā)生額增長(zhǎng)達(dá)到10%以上的,其當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用,除按規(guī)定據(jù)實(shí)列支外,年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后,可再按其實(shí)際發(fā)生額的50%,直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。費(fèi)用增長(zhǎng)率未達(dá)到10%以上的,不得抵扣。
具體執(zhí)行中,如果盈利企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額,可就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣;超過部分,當(dāng)年和以后年度均不再抵扣。虧損企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支,不實(shí)行抵扣的辦法。
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