(一)納稅人意識(shí)的確立,可以使依法治稅更加符合現(xiàn)代法治的精神
當(dāng)前,依法治稅中存在一個(gè)容易為人們忽略的問(wèn)題,即把依法治稅與稅收法治片面地等同起來(lái)。其實(shí),依法治稅的提出,雖然實(shí)現(xiàn)了治稅觀念從人治向法治的轉(zhuǎn)變,但重點(diǎn)仍然在于“治理”,不能等同于“法治”本身。要避免上述問(wèn)題,一方面需要我們以更加理性和縝密的眼光去認(rèn)識(shí)依法治稅,另一方面也有待于納稅人意識(shí)的真正確立。納稅人意識(shí)的確立,有利于對(duì)國(guó)家稅收權(quán)力的限制和納稅人權(quán)利的保護(hù)。首先,納稅人民主權(quán)利的行使,使稅收立法、稅收?qǐng)?zhí)法、稅收司法可以更好地體現(xiàn)納稅人的意志和利益,可以有效地防止稅收管理中的集權(quán)和專(zhuān)制;其次,納稅人私人財(cái)產(chǎn)的神圣不可侵犯,使稅收法定原則得以真正確立;再次,納稅人對(duì)公平正義的追求,可以使征稅人與納稅人的權(quán)利義務(wù)得到合理的配置,防止征稅人權(quán)力的無(wú)限擴(kuò)大對(duì)納稅人權(quán)利的侵蝕,矯正稅收征管過(guò)程中征納雙方法律人格、法律地位的扭曲,使雙方得以平等地行使權(quán)利,履行義務(wù);最后,納稅人對(duì)正當(dāng)程序的合理訴求,可以為稅收權(quán)力的運(yùn)行設(shè)定合理的軌跡,防止稅收權(quán)力行使過(guò)程中的權(quán)力變異。
(二)納稅人意識(shí)的確立,可以有效地促進(jìn)稅收法治秩序的實(shí)現(xiàn)
當(dāng)前,以政府推動(dòng)為主導(dǎo)的依法治稅,著力建構(gòu)的只是稅收法治的外生秩序,雖然說(shuō)這種外生秩序在實(shí)現(xiàn)稅收法治的特定階段是必須的,但是,如果沒(méi)有以納稅人的自主、自律為基礎(chǔ)建構(gòu)的內(nèi)生秩序的配合,要真正實(shí)現(xiàn)稅收法治秩序仍然是相當(dāng)困難的。納稅人意識(shí)中的自主自律精神,則能夠抑制納稅人逃避?chē)?guó)家稅收的欲望和行為,減少稅收違法行為的發(fā)生。
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