關(guān)于民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制內(nèi)容

近年來，我國中小企業(yè)呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭，截止2006年底，我國中小企業(yè)總數(shù)已達(dá)4200多萬戶，中小企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上，創(chuàng)造的最終產(chǎn)品和服務(wù)的價值占國內(nèi)生產(chǎn)總值的58%，生產(chǎn)的商品占社會銷售額的59%，上繳稅收占50.2%。我國中小企業(yè)絕大多數(shù)是民營企業(yè)，對我國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起重要作用。但我國中小型民營企業(yè)目前所面臨的問題依然嚴(yán)重，既有外部發(fā)展環(huán)境影響，又有內(nèi)部發(fā)展因素制約。

內(nèi)部控制是一種*3化、最簡捷、最理性的作業(yè)方式或作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，也是一種授權(quán)體系和責(zé)任體系，是在內(nèi)部牽制基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、經(jīng)審計人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。內(nèi)部控制是中小企業(yè)各項(xiàng)管理工作的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制體系的構(gòu)建是中小企業(yè)內(nèi)部控制完善的基本起點(diǎn)，是企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的重要保證。有效的內(nèi)部控制不僅能使企業(yè)的資源合理配置，提高勞動生產(chǎn)率，而且能防范和發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部和外部的欺詐行為。

企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心，包括保護(hù)資產(chǎn)安全、保證帳目和財務(wù)報告真實(shí)性和完整性的有關(guān)方法、程序和組織規(guī)劃。它通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行指揮、調(diào)節(jié)、控制，以保證企業(yè)效益*5化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。目前，有相當(dāng)一部分民營中小企業(yè)對建立內(nèi)部會計控制制度不夠重視，導(dǎo)致會計信息失真，以致管理失控、資產(chǎn)流失、經(jīng)營失敗。由于環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程。內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要內(nèi)容，包括保證企業(yè)正常經(jīng)營所采取的一系列必要的管理措施，貫穿于企業(yè)的方方面面。

(一)導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險增大。民營中小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，風(fēng)險意識薄弱，不能對各類風(fēng)險進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，根本原因在于內(nèi)部控制欠缺，使企業(yè)不能有效防范經(jīng)營風(fēng)險，降低了經(jīng)營管理效率，難以實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營目標(biāo)。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范經(jīng)營風(fēng)險的一種有效手段。它通過對企業(yè)風(fēng)險的有效評估，不斷加強(qiáng)對企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險消滅在萌芽之中。健全有效的內(nèi)部控制，能使企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財務(wù)等各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，促進(jìn)整個企業(yè)經(jīng)營效率的提高。

(二)導(dǎo)致融資難。由于民營中小企業(yè)大多規(guī)模小，財務(wù)信息不透明，效益不穩(wěn)定，銀行等金融機(jī)構(gòu)向其貸款的風(fēng)險較大。同時，大多數(shù)民營中小企業(yè)未建立比較健全的財務(wù)會計制度，核算混亂，不能及時給銀行提供各種需要的財務(wù)信息。加之我國社會信用的普遍欠缺及擔(dān)保體系的不完善，使銀行難以了解到企業(yè)的全面信息，金融機(jī)構(gòu)的貸款意愿普遍不高。有些企業(yè)為了融資，不惜一切代價粉飾財務(wù)報表、甚至造假，財務(wù)數(shù)據(jù)脫離了企業(yè)的實(shí)際狀況。一些企業(yè)認(rèn)為自己經(jīng)營效益好，應(yīng)該很容易取得融資，不愿花時間及精力去完善企業(yè)內(nèi)部控制。而企業(yè)的長期發(fā)展前景及企業(yè)面臨的風(fēng)險是資金方更為重視的內(nèi)容，缺乏有效的內(nèi)部控制，就無法清晰地將企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、關(guān)聯(lián)企業(yè)問的關(guān)系、企業(yè)及公司業(yè)務(wù)等展示在投資者面前，讓投資者放心。民營中小企業(yè)內(nèi)控制度的欠缺等自身因素使金融機(jī)構(gòu)面臨信息不對稱、逆向選擇和道德風(fēng)險，導(dǎo)致了企業(yè)融資難。

(三)導(dǎo)致產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。目前，在許多地方家庭企業(yè)、合伙企業(yè)非常普遍，在這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期，由于許多因素難以界定，家庭成員或合伙人之間一般很難以書面的形式對企業(yè)產(chǎn)權(quán)進(jìn)行劃分和約定，因此出現(xiàn)產(chǎn)權(quán)模糊狀況，造成民營企業(yè)“原罪問題”的存在。這已成為民營企業(yè)發(fā)展中的一大隱患，時刻威脅著企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，明晰企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者才有動力去實(shí)施內(nèi)部會計控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制制度才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

(四)導(dǎo)致利益分配機(jī)制失靈。不少民營中小企業(yè)沒有制定一套規(guī)范化、科學(xué)化的員工獎勵制度，企業(yè)利益如何分配、財富多少用于員工、多少回報股東等問題沒有很好的解決。企業(yè)失靈的利益分配機(jī)制，將導(dǎo)致一系列問題的出現(xiàn)：優(yōu)秀人才的流失、員工積極性的喪失、工作效率的低下、企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量的下降及企業(yè)內(nèi)部吃大鍋飯等。民營中小企業(yè)人力資源管理政策、人員招聘、培訓(xùn)方式、激勵制度等，同樣會對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。有效的利益分配機(jī)制可促使會計人員提供準(zhǔn)確及時的會計信息，并反過來強(qiáng)化企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)，形成管理的良性循環(huán)，促進(jìn)科學(xué)管理的完善。

(一)轉(zhuǎn)變企業(yè)所有者的管理與發(fā)展觀念。民營中小企業(yè)中家族式企業(yè)居多，這些企業(yè)內(nèi)部控制的成敗很大程度上取決于領(lǐng)導(dǎo)或企業(yè)家的重視和執(zhí)行程度。長期以來，受中國傳統(tǒng)文化的影響，企業(yè)主篤信以誠待人，江湖義氣滲透到企業(yè)管理的諸多環(huán)節(jié)，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制，會影響組織內(nèi)部成員的不信任感，因而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部失控。不少民營企業(yè)主認(rèn)為企業(yè)效益是靠業(yè)務(wù)做出來的，而不是由內(nèi)部財務(wù)管理管出來的；認(rèn)為市場才是最重要的，內(nèi)部控制會束縛自己及員工的發(fā)展。認(rèn)識上的偏差，使這些領(lǐng)導(dǎo)者忽視了內(nèi)部控制制度對生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用。內(nèi)部控制能否真正成為領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度能否流于形式的關(guān)鍵。而要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于兩點(diǎn)：一是財務(wù)信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實(shí)的財務(wù)信息取信于社會。改進(jìn)民營中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者對待風(fēng)險的態(tài)度和控制風(fēng)險的方法，轉(zhuǎn)變其對內(nèi)部控制的態(tài)度，強(qiáng)化內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部控制理念，將控制制度融入企業(yè)管理之中，才能促進(jìn)企業(yè)管理的科學(xué)化進(jìn)程和持續(xù)發(fā)展，從而有效建立和實(shí)施內(nèi)部控制。

(二)提高企業(yè)內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)。近年來，民營中小企業(yè)財會人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)滯后，一些不具備從業(yè)資格的家庭成員、親戚朋友被安排在財會工作崗位，缺乏內(nèi)部控制制度的相關(guān)知識。有些企業(yè)雖然存在內(nèi)部控制制度，但內(nèi)部控制制度不全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)。部門間缺乏有效的協(xié)調(diào)和牽制，往往造成管理脫節(jié)。內(nèi)控制度是企業(yè)各業(yè)務(wù)部門或人員，在業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中形成的相互影響、相互制約的一種動態(tài)機(jī)制，是具有控制功能的各種方式、措施及程序的總稱，它絕不等同于規(guī)章制度，也不等同于內(nèi)部管理，更不是組織計劃。內(nèi)部控制要以有效為前提，其關(guān)鍵是作為內(nèi)控制度主體的經(jīng)理和員工。“人”是內(nèi)部控制行為的主體，企業(yè)內(nèi)部控制失效，經(jīng)營風(fēng)險、會計風(fēng)險的產(chǎn)生，均與之有關(guān)。企業(yè)在完善內(nèi)部控制制度的同時，應(yīng)對會計人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，增強(qiáng)會計人員自我約束能力；加強(qiáng)對會計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高工作能力，減少會計業(yè)務(wù)處理的技術(shù)差錯。

(三)改善企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，提高內(nèi)部控制投入。由于民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境較差，企業(yè)負(fù)責(zé)人主要精力耗費(fèi)在企業(yè)之外，搞社會關(guān)系、拓展企業(yè)外部生存空間，抓市場、跑資金，無暇顧及內(nèi)部控制問題。企業(yè)為了其存活與發(fā)展，為了取得社會資本不得不在與政府部門的協(xié)調(diào)關(guān)系方面發(fā)生大量支出。通過創(chuàng)業(yè)者已有的和后續(xù)不斷發(fā)展的社會關(guān)系網(wǎng)絡(luò)獲取各種資源成為民營中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)和后續(xù)發(fā)展的基本條件，這樣，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者將大量的人力和財力投入企業(yè)之外。轉(zhuǎn)變政府部門職能，改善民營中小企業(yè)發(fā)展的外部環(huán)境，降低其創(chuàng)業(yè)和發(fā)展成本，使其在有限的資源下盡可能地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。發(fā)展中的民營中小企業(yè)應(yīng)逐漸提高內(nèi)部控制投入，努力增加內(nèi)部控制的效益。

(四)建立有效的監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制制度有效實(shí)施。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，且執(zhí)行效果良好，其必須被監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，加強(qiáng)對本企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估，及時發(fā)現(xiàn)漏洞和隱患，并針對出現(xiàn)的新問題和新情況及內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，及時修正或改進(jìn)。為加強(qiáng)監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督在內(nèi)的企業(yè)外部監(jiān)督體系。但這些監(jiān)督體系對民營中小企業(yè)的監(jiān)督效果卻不盡如人意，我國民營企業(yè)會計規(guī)范體系還不健全。審查報表時，偏重于技術(shù)上的差錯而不注重報表的真實(shí)性，缺少對報送虛假信息的責(zé)任追究與懲罰措施。政府監(jiān)督的缺位和政府各有關(guān)部門信息的相互獨(dú)立，客觀上使民營企業(yè)會計行為放任自流。

民營企業(yè)外在監(jiān)督的另一種缺位是社會監(jiān)督的缺位。社會監(jiān)督主要由以會計師事務(wù)所為主體的會計中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行。由于目前社會審計的業(yè)務(wù)尚未涉及到民營企業(yè)，法律上尚未明確規(guī)定民營企業(yè)年度會計報表必須經(jīng)注冊會計師審計，加之民營企業(yè)財務(wù)管理混亂、內(nèi)控乏力，使注冊會計師及會計師事務(wù)所不愿意從事民營企業(yè)審計工作。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督，通過外部監(jiān)督對企業(yè)施加壓力，并將這種壓力轉(zhuǎn)化為動力，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計控制制度，以杜絕企業(yè)內(nèi)控制度形同虛設(shè)的情況發(fā)生。

(五)完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，明晰管理權(quán)責(zé)。內(nèi)部控制作為由管理當(dāng)局為實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)而建立的一系列規(guī)則、政策和組織實(shí)施程序，與公司治理及公司管理密不可分。內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制的關(guān)系是內(nèi)部管理監(jiān)控系統(tǒng)與制度環(huán)境的關(guān)系。我國民營中小企業(yè)中相當(dāng)一部分屬于個體、私營性質(zhì)，企業(yè)的投資者同時就是經(jīng)營者，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)現(xiàn)象嚴(yán)重。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一的管理模式使民營中小企業(yè)管理缺乏內(nèi)部約束性。有的民營中小企業(yè)形式上雖然也建立了董事會、監(jiān)事會，但真正的法人治理機(jī)構(gòu)并未到位，缺乏授權(quán)與監(jiān)管。有些民營中小企業(yè)為節(jié)減開支，往往不設(shè)置內(nèi)控機(jī)構(gòu)或虛設(shè)，內(nèi)部控制的內(nèi)涵也較窄。

完善企業(yè)的公司治理機(jī)制，即對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的每個環(huán)節(jié)按不相容職務(wù)相互分離及授權(quán)批準(zhǔn)的控制要求加以控制。不相容職務(wù)相互分離控制，要求合理設(shè)置相關(guān)工作崗位，明確職責(zé)權(quán)限，形成相互制衡機(jī)制。即一個人不能同時兼任可以隱匿自己所犯錯誤和不軌行為的職務(wù)，不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個或兩個以上的個人或部門參加，從而可以在一定程度上防止違規(guī)違紀(jì)行為的發(fā)生。企業(yè)的管理者必須在內(nèi)部控制制度中規(guī)定出完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的恰當(dāng)授權(quán)，使各部門及人員權(quán)責(zé)分明，這樣，可以保證企業(yè)既定方針的執(zhí)行和限制濫用職權(quán)，從而既有利于保護(hù)資產(chǎn)的安全，又能使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動正常有序地開展。

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